摘 要:文章對(duì)商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)利用貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方法進(jìn)行分析,并提出有針對(duì)性的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞:調(diào)節(jié)利潤(rùn) 貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi) 商業(yè)銀行

中圖分類(lèi)號(hào):F830.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)11-195-02

財(cái)政部2005年和2006年先后下發(fā)了《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》和新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,要求金融企業(yè)必須按照各項(xiàng)貸款預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的損失計(jì)提準(zhǔn)備,2007年中國(guó)銀監(jiān)會(huì)也發(fā)文要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)必須全面執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,完善貸款風(fēng)險(xiǎn)管理,全面收集貸款減值的歷史數(shù)據(jù),健全價(jià)值評(píng)估內(nèi)部控制政策、程序和方法,準(zhǔn)確計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備,不得利用貸款減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)。由于商業(yè)銀行在實(shí)際計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備時(shí),都在貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)的基礎(chǔ)上進(jìn)行部分扣除后按比例計(jì)提,在處理借款人的還款能力、還款意愿、抵押質(zhì)押物的合理價(jià)值、擔(dān)保人的情況等因素時(shí)往往依賴(lài)于主觀判斷,這在一定程度上為銀行進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供了空間。本文從貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)入手,對(duì)商業(yè)銀行利用貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方法進(jìn)行分析。

一、問(wèn)題引入

根據(jù)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,貸款損失準(zhǔn)備分為專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備是指金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則》對(duì)貸款資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)后,按貸款損失計(jì)提的用于彌補(bǔ)專(zhuān)項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定,可參照關(guān)注類(lèi)2%、次級(jí)類(lèi)25%、可疑類(lèi)50%、損失類(lèi)100%的比例計(jì)提,計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。特種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對(duì)特定國(guó)家、地區(qū)或行業(yè)發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備,具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。從以上規(guī)定看出,不管是專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備,還是特種準(zhǔn)備,其計(jì)提金額的多少都與與貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)相關(guān)。

如某商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金計(jì)提辦法規(guī)定:對(duì)正常類(lèi)和關(guān)注類(lèi)信貸資產(chǎn)減值損失按照組合測(cè)算方法進(jìn)行估算,以所分類(lèi)的信貸資產(chǎn)余額乘以該分類(lèi)資產(chǎn)平均減值損失比率和損失比率調(diào)整系數(shù)計(jì)算減值準(zhǔn)備;對(duì)次級(jí)類(lèi)、可疑類(lèi)或損失類(lèi)信貸資產(chǎn),按照單筆測(cè)算方法計(jì)算減值準(zhǔn)備,以該筆信貸資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去逐筆估算的可收回金額計(jì)算減值準(zhǔn)備。與正常、關(guān)注類(lèi)貸款相比,次級(jí)類(lèi)以下貸款預(yù)期可收回金額較小,經(jīng)過(guò)估算提取的減值準(zhǔn)備較大,往往成為商業(yè)銀行某些分支機(jī)構(gòu)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。

二、主要做法

通常情況下,資產(chǎn)負(fù)債表日,商業(yè)銀行根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定發(fā)生貸款減值,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備”科目,貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。本期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額計(jì)提;應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù),應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記“貸款損失準(zhǔn)備”,貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備”科目。貸款損失準(zhǔn)備期末貸方余額,反映銀行已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金的余額。利用貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)調(diào)節(jié)利潤(rùn),正是利用資產(chǎn)減值損失賬務(wù)處理的特點(diǎn)隨意進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)賬。主要有兩種方法:

一是通過(guò)貸款向下遷徙提高減值準(zhǔn)備虛減利潤(rùn),在貸款質(zhì)量沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性下降的情況下,調(diào)低貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi),在會(huì)計(jì)上作借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備”科目,貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目的賬務(wù)處理,使當(dāng)期損失增加,利潤(rùn)減少。

通過(guò)貸款向下遷徙調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方式比較常見(jiàn)。商業(yè)銀行某些分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)年利潤(rùn)指標(biāo)完成情況較好,且不良貸款回收金額較大的情況下,會(huì)通過(guò)人為調(diào)低貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi),提高貸款減值準(zhǔn)備的方式,隱藏利潤(rùn)。該種方式直接表現(xiàn)為貸款異常向下遷徙,即貸款從正常、關(guān)注類(lèi)調(diào)整為次級(jí)類(lèi),主動(dòng)“揭示”和“暴露”不良貸款;或無(wú)充分依據(jù)認(rèn)定企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況“向壞”轉(zhuǎn)變,將貸款人為從次級(jí)類(lèi)調(diào)整為可疑類(lèi)、從可疑類(lèi)調(diào)整為損失類(lèi);或影響貸款償還的不利因素已逐步消除,但未及時(shí)對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)進(jìn)行調(diào)整。

從實(shí)踐來(lái)看,通過(guò)貸款向下遷徙隱藏利潤(rùn)的做法在考核年度的年末采用最多。到了次年,該部分貸款在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化的情況下,大多體現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)向上遷徙,或雖然風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)未發(fā)生變化,但在催收力度不變的情況下,不費(fèi)力氣地收回不良貸款,減少減值準(zhǔn)備,使該機(jī)構(gòu)不良貸款向上遷徙率和不良貸款回收等指標(biāo)能超額完成,體現(xiàn)出較好的經(jīng)營(yíng)成果。特別是在分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任職的后期,出于聘期責(zé)任目標(biāo)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的考慮,該做法較為常用。如檢查發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行某分支機(jī)構(gòu),某年度第四季度不良貸款預(yù)期損失新增較大,賬表顯示當(dāng)年新發(fā)生不良貸款和貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)向下遷徙的金額較大,而次年,該部分貸款大多能正常還款或收回。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步取證,認(rèn)定其中部分貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)調(diào)整依據(jù)不充分,存在貸款向下遷徙隱藏利潤(rùn)的問(wèn)題。再如某分支機(jī)構(gòu)為某有限公司辦理1筆流動(dòng)資金貸款收回再貸,貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)為次級(jí)。檢查發(fā)現(xiàn),借款人轉(zhuǎn)貸以后,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況逐步趨于好轉(zhuǎn),各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)良好,抵押物足值有效,并能夠按時(shí)歸還貸款本息,原影響貸款償還的不利因素已逐步消除。但該機(jī)構(gòu)未及時(shí)根據(jù)上述有利于貸款償還的因素,將貸款調(diào)整為關(guān)注,造成了減值準(zhǔn)備計(jì)算的不準(zhǔn)確,虛減了當(dāng)年度的利潤(rùn)。

二是通過(guò)貸款向上遷徙降低減值準(zhǔn)備虛增利潤(rùn),在貸款質(zhì)量沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性提高的情況下,調(diào)高貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi),,在會(huì)計(jì)上作借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備”科目的賬務(wù)處理,使當(dāng)期損失減少,利潤(rùn)增加。與第一種方法恰好相反,通過(guò)貸款向上遷徙調(diào)節(jié)利潤(rùn)直接表現(xiàn)為無(wú)充分依據(jù)認(rèn)定企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況“向好”轉(zhuǎn)變,貸款異常向上遷徙,或企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況已發(fā)生不利變化,但未及時(shí)根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)狀況調(diào)整貸款分類(lèi)結(jié)果。如某分支機(jī)構(gòu)為某有限公司(上市公司)辦理流動(dòng)資金貸款收回再貸,貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)為關(guān)注。由于該公司未能按時(shí)償還債務(wù),陸續(xù)被其他多家商業(yè)銀行和企業(yè)起訴,在各大商業(yè)銀行共有20多億元貸款逾期。根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn),該流動(dòng)資金貸款的風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)結(jié)果應(yīng)調(diào)整為次級(jí),但該機(jī)構(gòu)一直未進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)調(diào)整,造成了減值準(zhǔn)備計(jì)算的不準(zhǔn)確,虛增了利潤(rùn)。由于通過(guò)貸款向上遷徙調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方法會(huì)給以后年度的經(jīng)營(yíng)造成壓力,隨著時(shí)間的推移,也會(huì)出現(xiàn)“紙包不住火”的情況,在現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)和監(jiān)管環(huán)境下,分支機(jī)構(gòu)出于各種考慮,使用該種方法調(diào)節(jié)利潤(rùn)會(huì)有一定的顧慮。

三、對(duì)策和建議

通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)調(diào)節(jié)利潤(rùn),不但造成了貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)的不準(zhǔn)確,不利于真實(shí)反映貸款的風(fēng)險(xiǎn)狀況,還影響了貸款減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確計(jì)算,直接導(dǎo)致?lián)p益核算的不真實(shí),不利于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的健康、可持續(xù)發(fā)展。究其原因,主要是商業(yè)銀行某些分支機(jī)構(gòu)出于小團(tuán)體利益考慮,以犧牲制度的規(guī)定為代價(jià)的短期行為。為杜絕問(wèn)題的發(fā)生,必須將利用貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況列入商業(yè)銀行常規(guī)檢查的內(nèi)容,創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控手段,并加大違規(guī)分支機(jī)構(gòu)的處罰力度。

1.關(guān)注年末分支機(jī)構(gòu)綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和關(guān)鍵業(yè)績(jī)計(jì)劃的調(diào)整和完成情況。商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)考核年度不良貸款回收金額較大,年末預(yù)期考核利潤(rùn)完成情況較好,而不良貸款預(yù)期損失新增未列入計(jì)劃或上級(jí)行控制要求不嚴(yán)格,或綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、關(guān)鍵業(yè)績(jī)計(jì)劃上級(jí)行進(jìn)行了較大幅度調(diào)整,完成計(jì)劃較為寬松,從職業(yè)敏感性角度來(lái)說(shuō),主動(dòng)“揭示”和“暴露”不良貸款不會(huì)造成當(dāng)年不良貸款總量的新增,也不會(huì)影響其他計(jì)劃指標(biāo)的完成,通過(guò)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)隱藏利潤(rùn)就存在可能條件。反之,如年末預(yù)期考核利潤(rùn)完成情況較差,則可能存在通過(guò)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)虛增利潤(rùn)的問(wèn)題,應(yīng)引起必要的關(guān)注。

2.關(guān)注年末新“暴露”不良貸款、遷徙貸款的相關(guān)情況。將年末新“暴露”不良貸款、向下遷徙貸款,與前一季度貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)狀況進(jìn)行對(duì)比,如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和貸款擔(dān)保物等未發(fā)生變化,根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)的核心定義進(jìn)行判斷,可初步認(rèn)定商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)是否存在人為調(diào)整貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)的問(wèn)題。對(duì)次年相關(guān)貸款的風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)材料、貸款回收記錄進(jìn)一步審查,如該機(jī)構(gòu)同樣在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和貸款擔(dān)保物等未發(fā)生變化的情況下,將原貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)向上遷徙,或在催收力度未有效增強(qiáng)的情況下,正?；厥召J款,可取得被該機(jī)構(gòu)是否利用貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的進(jìn)一步證據(jù)。反之,如年末向上遷徙貸款較多,則可能存在通過(guò)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)虛增利潤(rùn)的問(wèn)題。

3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和稽核檢查力度。由于貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)方法具有一定主觀判斷性,加上個(gè)別分支機(jī)構(gòu)存在對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)因素掌握和分析不夠充分,以及對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)的核心定義及主要特征把握不夠準(zhǔn)確等問(wèn)題,客觀上會(huì)造成個(gè)別貸款分類(lèi)結(jié)果存在一定偏差。這就要求商業(yè)銀行一是要加強(qiáng)對(duì)轄內(nèi)分支機(jī)構(gòu)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)工作的指導(dǎo),認(rèn)真組織對(duì)貸款損失準(zhǔn)備的概念、種類(lèi)、提取范圍和比例要求等的學(xué)習(xí),規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)操作;二是要加強(qiáng)內(nèi)部檢查和稽核審計(jì)力度,對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)不準(zhǔn)確,利用貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的問(wèn)題,應(yīng)及時(shí)查明原因,分清責(zé)任人,加大處罰力度。

4.創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管控手段。商業(yè)銀行要重視運(yùn)用先進(jìn)的信息管理技術(shù)和系統(tǒng),加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)工作的非現(xiàn)場(chǎng)督查力度,增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)異動(dòng)大額貸款的監(jiān)測(cè)和控制能力,利用技術(shù)手段堵塞利用貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的漏洞。

參考文獻(xiàn):

1.中國(guó)銀監(jiān)會(huì)關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知(銀監(jiān)通〔2007〕22號(hào))

2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則(2006年).(中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第33號(hào))

3.財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》的通知(財(cái)金〔2005〕49號(hào))

(作者簡(jiǎn)介:林躍雄,國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師,工作單位:中國(guó)建設(shè)銀行廣州審計(jì)分部,廣東廣州 510045)(責(zé)編:若佳)