摘 要:文章對商業(yè)銀行分支機構(gòu)利用貸款風險分類調(diào)節(jié)利潤的方法進行分析,并提出有針對性的對策和建議。

關(guān)鍵詞:調(diào)節(jié)利潤 貸款風險分類 商業(yè)銀行

中圖分類號:F830.5 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)11-195-02

財政部2005年和2006年先后下發(fā)了《金融企業(yè)呆賬準備提取管理辦法》和新的《企業(yè)會計準則》,要求金融企業(yè)必須按照各項貸款預計可能產(chǎn)生的損失計提準備,2007年中國銀監(jiān)會也發(fā)文要求銀行業(yè)金融機構(gòu)必須全面執(zhí)行《企業(yè)會計準則》,完善貸款風險管理,全面收集貸款減值的歷史數(shù)據(jù),健全價值評估內(nèi)部控制政策、程序和方法,準確計提貸款減值準備,不得利用貸款減值準備調(diào)節(jié)利潤。由于商業(yè)銀行在實際計提貸款損失準備時,都在貸款風險分類的基礎(chǔ)上進行部分扣除后按比例計提,在處理借款人的還款能力、還款意愿、抵押質(zhì)押物的合理價值、擔保人的情況等因素時往往依賴于主觀判斷,這在一定程度上為銀行進行利潤操縱提供了空間。本文從貸款風險分類入手,對商業(yè)銀行利用貸款風險分類調(diào)節(jié)利潤的方法進行分析。

一、問題引入

根據(jù)金融企業(yè)會計制度的規(guī)定,貸款損失準備分為專項準備和特種準備兩種。專項準備是指金融企業(yè)根據(jù)《貸款風險分類指導原則》對貸款資產(chǎn)進行分類后,按貸款損失計提的用于彌補專項損失的準備。專項準備的計提比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定,可參照關(guān)注類2%、次級類25%、可疑類50%、損失類100%的比例計提,計提比例可以上下浮動20%。特種準備是指金融企業(yè)對特定國家、地區(qū)或行業(yè)發(fā)放貸款計提的準備,具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定。從以上規(guī)定看出,不管是專項準備,還是特種準備,其計提金額的多少都與與貸款風險分類相關(guān)。

如某商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)損失準備金計提辦法規(guī)定:對正常類和關(guān)注類信貸資產(chǎn)減值損失按照組合測算方法進行估算,以所分類的信貸資產(chǎn)余額乘以該分類資產(chǎn)平均減值損失比率和損失比率調(diào)整系數(shù)計算減值準備;對次級類、可疑類或損失類信貸資產(chǎn),按照單筆測算方法計算減值準備,以該筆信貸資產(chǎn)的賬面價值減去逐筆估算的可收回金額計算減值準備。與正常、關(guān)注類貸款相比,次級類以下貸款預期可收回金額較小,經(jīng)過估算提取的減值準備較大,往往成為商業(yè)銀行某些分支機構(gòu)調(diào)節(jié)利潤的工具。

二、主要做法

通常情況下,資產(chǎn)負債表日,商業(yè)銀行根據(jù)金融工具確認和計量準則確定發(fā)生貸款減值,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失——計提貸款損失準備”科目,貸記“貸款損失準備”科目。本期應(yīng)計提的貸款損失準備大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額計提;應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復,應(yīng)在原已計提的貸款損失準備金額內(nèi),按恢復增加的金額,借記“貸款損失準備”,貸記“資產(chǎn)減值損失——計提貸款損失準備”科目。貸款損失準備期末貸方余額,反映銀行已計提貸款損失準備金的余額。利用貸款風險分類調(diào)節(jié)利潤,正是利用資產(chǎn)減值損失賬務(wù)處理的特點隨意進行會計調(diào)賬。主要有兩種方法:

一是通過貸款向下遷徙提高減值準備虛減利潤,在貸款質(zhì)量沒有發(fā)生實質(zhì)性下降的情況下,調(diào)低貸款風險分類,在會計上作借記“資產(chǎn)減值損失——計提貸款損失準備”科目,貸記“貸款損失準備”科目的賬務(wù)處理,使當期損失增加,利潤減少。

通過貸款向下遷徙調(diào)節(jié)利潤的方式比較常見。商業(yè)銀行某些分支機構(gòu)在當年利潤指標完成情況較好,且不良貸款回收金額較大的情況下,會通過人為調(diào)低貸款風險分類,提高貸款減值準備的方式,隱藏利潤。該種方式直接表現(xiàn)為貸款異常向下遷徙,即貸款從正常、關(guān)注類調(diào)整為次級類,主動“揭示”和“暴露”不良貸款;或無充分依據(jù)認定企業(yè)經(jīng)營狀況“向壞”轉(zhuǎn)變,將貸款人為從次級類調(diào)整為可疑類、從可疑類調(diào)整為損失類;或影響貸款償還的不利因素已逐步消除,但未及時對貸款風險分類進行調(diào)整。

從實踐來看,通過貸款向下遷徙隱藏利潤的做法在考核年度的年末采用最多。到了次年,該部分貸款在企業(yè)經(jīng)營狀況未發(fā)生實質(zhì)性變化的情況下,大多體現(xiàn)為風險分類向上遷徙,或雖然風險分類未發(fā)生變化,但在催收力度不變的情況下,不費力氣地收回不良貸款,減少減值準備,使該機構(gòu)不良貸款向上遷徙率和不良貸款回收等指標能超額完成,體現(xiàn)出較好的經(jīng)營成果。特別是在分支機構(gòu)負責人任職的后期,出于聘期責任目標和業(yè)績評價的考慮,該做法較為常用。如檢查發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行某分支機構(gòu),某年度第四季度不良貸款預期損失新增較大,賬表顯示當年新發(fā)生不良貸款和貸款風險分類向下遷徙的金額較大,而次年,該部分貸款大多能正常還款或收回。經(jīng)過進一步取證,認定其中部分貸款風險分類調(diào)整依據(jù)不充分,存在貸款向下遷徙隱藏利潤的問題。再如某分支機構(gòu)為某有限公司辦理1筆流動資金貸款收回再貸,貸款風險分類為次級。檢查發(fā)現(xiàn),借款人轉(zhuǎn)貸以后,生產(chǎn)經(jīng)營狀況逐步趨于好轉(zhuǎn),各項財務(wù)指標良好,抵押物足值有效,并能夠按時歸還貸款本息,原影響貸款償還的不利因素已逐步消除。但該機構(gòu)未及時根據(jù)上述有利于貸款償還的因素,將貸款調(diào)整為關(guān)注,造成了減值準備計算的不準確,虛減了當年度的利潤。

二是通過貸款向上遷徙降低減值準備虛增利潤,在貸款質(zhì)量沒有發(fā)生實質(zhì)性提高的情況下,調(diào)高貸款風險分類,,在會計上作借記“貸款損失準備”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失——計提貸款損失準備”科目的賬務(wù)處理,使當期損失減少,利潤增加。與第一種方法恰好相反,通過貸款向上遷徙調(diào)節(jié)利潤直接表現(xiàn)為無充分依據(jù)認定企業(yè)經(jīng)營狀況“向好”轉(zhuǎn)變,貸款異常向上遷徙,或企業(yè)經(jīng)營狀況已發(fā)生不利變化,但未及時根據(jù)貸款風險變動狀況調(diào)整貸款分類結(jié)果。如某分支機構(gòu)為某有限公司(上市公司)辦理流動資金貸款收回再貸,貸款風險分類為關(guān)注。由于該公司未能按時償還債務(wù),陸續(xù)被其他多家商業(yè)銀行和企業(yè)起訴,在各大商業(yè)銀行共有20多億元貸款逾期。根據(jù)貸款風險分類標準,該流動資金貸款的風險分類結(jié)果應(yīng)調(diào)整為次級,但該機構(gòu)一直未進行風險分類調(diào)整,造成了減值準備計算的不準確,虛增了利潤。由于通過貸款向上遷徙調(diào)節(jié)利潤的方法會給以后年度的經(jīng)營造成壓力,隨著時間的推移,也會出現(xiàn)“紙包不住火”的情況,在現(xiàn)行經(jīng)營和監(jiān)管環(huán)境下,分支機構(gòu)出于各種考慮,使用該種方法調(diào)節(jié)利潤會有一定的顧慮。

三、對策和建議

通過風險分類調(diào)節(jié)利潤,不但造成了貸款風險分類的不準確,不利于真實反映貸款的風險狀況,還影響了貸款減值準備的準確計算,直接導致?lián)p益核算的不真實,不利于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的健康、可持續(xù)發(fā)展。究其原因,主要是商業(yè)銀行某些分支機構(gòu)出于小團體利益考慮,以犧牲制度的規(guī)定為代價的短期行為。為杜絕問題的發(fā)生,必須將利用貸款風險分類調(diào)節(jié)利潤的情況列入商業(yè)銀行常規(guī)檢查的內(nèi)容,創(chuàng)新風險監(jiān)控手段,并加大違規(guī)分支機構(gòu)的處罰力度。

1.關(guān)注年末分支機構(gòu)綜合經(jīng)營計劃和關(guān)鍵業(yè)績計劃的調(diào)整和完成情況。商業(yè)銀行分支機構(gòu)考核年度不良貸款回收金額較大,年末預期考核利潤完成情況較好,而不良貸款預期損失新增未列入計劃或上級行控制要求不嚴格,或綜合經(jīng)營計劃、關(guān)鍵業(yè)績計劃上級行進行了較大幅度調(diào)整,完成計劃較為寬松,從職業(yè)敏感性角度來說,主動“揭示”和“暴露”不良貸款不會造成當年不良貸款總量的新增,也不會影響其他計劃指標的完成,通過貸款風險分類隱藏利潤就存在可能條件。反之,如年末預期考核利潤完成情況較差,則可能存在通過貸款風險分類虛增利潤的問題,應(yīng)引起必要的關(guān)注。

2.關(guān)注年末新“暴露”不良貸款、遷徙貸款的相關(guān)情況。將年末新“暴露”不良貸款、向下遷徙貸款,與前一季度貸款風險分類狀況進行對比,如企業(yè)的經(jīng)營狀況和貸款擔保物等未發(fā)生變化,根據(jù)貸款風險分類的核心定義進行判斷,可初步認定商業(yè)銀行分支機構(gòu)是否存在人為調(diào)整貸款風險分類的問題。對次年相關(guān)貸款的風險分類材料、貸款回收記錄進一步審查,如該機構(gòu)同樣在企業(yè)的經(jīng)營狀況和貸款擔保物等未發(fā)生變化的情況下,將原貸款風險分類向上遷徙,或在催收力度未有效增強的情況下,正常回收貸款,可取得被該機構(gòu)是否利用貸款風險分類調(diào)節(jié)利潤的進一步證據(jù)。反之,如年末向上遷徙貸款較多,則可能存在通過貸款風險分類虛增利潤的問題。

3.加強業(yè)務(wù)指導和稽核檢查力度。由于貸款風險分類方法具有一定主觀判斷性,加上個別分支機構(gòu)存在對貸款風險因素掌握和分析不夠充分,以及對貸款風險分類的核心定義及主要特征把握不夠準確等問題,客觀上會造成個別貸款分類結(jié)果存在一定偏差。這就要求商業(yè)銀行一是要加強對轄內(nèi)分支機構(gòu)貸款風險分類工作的指導,認真組織對貸款損失準備的概念、種類、提取范圍和比例要求等的學習,規(guī)范風險分類操作;二是要加強內(nèi)部檢查和稽核審計力度,對貸款風險分類不準確,利用貸款風險分類調(diào)節(jié)利潤的問題,應(yīng)及時查明原因,分清責任人,加大處罰力度。

4.創(chuàng)新風險管控手段。商業(yè)銀行要重視運用先進的信息管理技術(shù)和系統(tǒng),加強對分支機構(gòu)貸款風險分類工作的非現(xiàn)場督查力度,增強對風險分類異動大額貸款的監(jiān)測和控制能力,利用技術(shù)手段堵塞利用貸款風險分類調(diào)節(jié)利潤的漏洞。

參考文獻:

1.中國銀監(jiān)會關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)全面執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的通知(銀監(jiān)通〔2007〕22號)

2.企業(yè)會計準則—基本準則(2006年).(中華人民共和國財政部令第33號)

3.財政部關(guān)于印發(fā)《金融企業(yè)呆賬準備提取管理辦法》的通知(財金〔2005〕49號)

(作者簡介:林躍雄,國際注冊內(nèi)部審計師,工作單位:中國建設(shè)銀行廣州審計分部,廣東廣州 510045)(責編:若佳)