高興偉

內(nèi)部控制是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制制度已愈來愈為會(huì)計(jì)理論界和實(shí)踐界所重視。為加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制，探討醫(yī)院內(nèi)部控制問題，本文針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀。提出建立由醫(yī)院內(nèi)部行政控制和財(cái)務(wù)控制相結(jié)合的一系列制約機(jī)制、措施和程序。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

1、近年來，醫(yī)院由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重

如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)：會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、隱瞞或虛報(bào)收入。醫(yī)院門診和住院收費(fèi)員的日收入報(bào)表未及時(shí)報(bào)送，少報(bào)、遲報(bào)收入的違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生；醫(yī)院未足夠重視實(shí)物管理導(dǎo)致賬實(shí)不符等。

2、缺乏必要的成本控制

目前，公立醫(yī)院雖根據(jù)自身管理需要，借鑒企業(yè)成本核算經(jīng)驗(yàn)和做法，開展成本核算，但是，許多醫(yī)院還僅停留在科室成本核算上，尚未建立成本考核指標(biāo)體系、成本分析評(píng)價(jià)體系和成本信息反饋體系。醫(yī)院無統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的成本定額，醫(yī)院之間成本沒有可比性，醫(yī)院成本控制沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。“算成本分獎(jiǎng)金”的觀念導(dǎo)致了某些醫(yī)院的超前分配，制約了醫(yī)院事業(yè)。

3、醫(yī)院信息系統(tǒng)內(nèi)部控制薄弱

隨著財(cái)務(wù)管理軟件和醫(yī)院HIS系統(tǒng)在醫(yī)院的普及與應(yīng)用，醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作發(fā)生了重大變化，使得原手工會(huì)計(jì)核算模式下的內(nèi)部控制制度部分將失去作用，因此如何重新設(shè)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全顯得十分必要。而目前醫(yī)院對(duì)于信息化管理?xiàng)l件下的內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，存在著體系不全、控制不力的現(xiàn)象

二、內(nèi)部控制的建設(shè)

1、內(nèi)部控制制度建設(shè)

內(nèi)部控制制度，作為規(guī)范治理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段，已越來越為會(huì)計(jì)理論界和實(shí)踐界所重視?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定各單位必須建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一貨幣資金》等有關(guān)法規(guī)和制度都是制訂醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范的重要法律依據(jù)。

2、組織體系控制

醫(yī)院內(nèi)部組織體系控制是指醫(yī)院為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制訂和實(shí)施的一系列控制制度、方法、程序、措施。

2.1建立部門學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)建立健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)治理組織結(jié)構(gòu)，包括分管經(jīng)濟(jì)的院領(lǐng)導(dǎo)，包含財(cái)務(wù)部門、質(zhì)控辦、信息部門、器械部門、藥劑部門、采購中心及各業(yè)務(wù)職能部門室等組成。

2.2建立崗位分工和崗位責(zé)任制度崗位責(zé)任制就是明確每個(gè)崗位工作人員的工作范圍、職責(zé)和權(quán)限，實(shí)現(xiàn)定崗、定人、定責(zé)，使他們各司其職，各負(fù)其責(zé)，分工協(xié)作，互相監(jiān)督。制訂崗位責(zé)任制的前提是合理有效的崗位分工，這是實(shí)施內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。崗位分工是根據(jù)部門室經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)劃分若干個(gè)具體工作崗位，對(duì)敏感崗位實(shí)行人員輪換辦法，以達(dá)到相互制約。預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)之目的。

三、貨幣資金控制

醫(yī)院必須嚴(yán)格執(zhí)行《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一貨幣資金》各項(xiàng)規(guī)定，按照不相容崗位分離原則，實(shí)行錢賬分管，經(jīng)管部門設(shè)專人負(fù)責(zé)核對(duì)各收費(fèi)員實(shí)際收費(fèi)金額與票據(jù)金額，確保收費(fèi)資金安全。

財(cái)務(wù)部門應(yīng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額相符。應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)。發(fā)現(xiàn)不符的應(yīng)查明原因，做出處理。

四、收入與收款控制

1、嚴(yán)格執(zhí)行制度，正確核算收入醫(yī)院的各項(xiàng)收入必須嚴(yán)格執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，依據(jù)《醫(yī)療服務(wù)單位收費(fèi)許可證》范圍收費(fèi)，正確核算業(yè)務(wù)收入，做到應(yīng)收則收，應(yīng)收不漏。

2、加強(qiáng)收費(fèi)治理，嚴(yán)格執(zhí)行收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)使用國家統(tǒng)一監(jiān)制的門診普通票據(jù)、門診醫(yī)保票據(jù)、住院普通票據(jù)、住院醫(yī)保票據(jù)收費(fèi)：嚴(yán)格執(zhí)行屬地物價(jià)局制訂的醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)，設(shè)置醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)和藥品價(jià)格電腦查詢系統(tǒng)。對(duì)住院病人實(shí)行費(fèi)用一日清單制；門診收費(fèi)提供醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目和藥品清單；對(duì)醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)實(shí)行收費(fèi)責(zé)任追究制。

3、加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)治理財(cái)務(wù)部門應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)向財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一領(lǐng)取收費(fèi)票據(jù)，并辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。收費(fèi)人員統(tǒng)一向經(jīng)管部門票據(jù)治理人員領(lǐng)取票據(jù)，并在票據(jù)發(fā)放登記本上簽字，票據(jù)治理人員必須嚴(yán)格控制發(fā)放數(shù)量。

五、支出與成本控制

1、完善支出審批制度實(shí)行分管范圍內(nèi)“一支筆”審批原則。財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格按批準(zhǔn)后的預(yù)算和專項(xiàng)資金支出計(jì)劃執(zhí)行。預(yù)算和計(jì)劃以外的開支或需臨時(shí)調(diào)整的支出，按審批權(quán)限規(guī)定由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定或上級(jí)主管部門批準(zhǔn)后執(zhí)行。

2、加強(qiáng)支出憑證的審核會(huì)計(jì)人員對(duì)原始憑證的合法性和完整性等內(nèi)容審核外，還要對(duì)票據(jù)的種類與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否一致，是否符合開支標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)人員簽章是否齊全，財(cái)產(chǎn)物質(zhì)是否驗(yàn)收入庫等進(jìn)行審核，凡不符合規(guī)定的，應(yīng)予以糾正；對(duì)不合理的支出，應(yīng)告醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)。

3、獎(jiǎng)金支出控制醫(yī)院發(fā)放給職工基本工資、津貼、補(bǔ)貼等消費(fèi)資金必須在國家規(guī)定的范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)列支。醫(yī)院應(yīng)對(duì)《醫(yī)院獎(jiǎng)金治理規(guī)定》及時(shí)調(diào)整完善獎(jiǎng)金核算制度，規(guī)范獎(jiǎng)金發(fā)放工作秩序。完善調(diào)整院級(jí)獎(jiǎng)金核算領(lǐng)導(dǎo)小組，選派紀(jì)檢、審計(jì)、財(cái)務(wù)、部門室代表人員進(jìn)入院級(jí)獎(jiǎng)金核算領(lǐng)導(dǎo)小組，增加獎(jiǎng)金核算的公開透明度，完善和增加醫(yī)院獎(jiǎng)金核算工作的透明度。

六、內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部審計(jì)工作是維護(hù)財(cái)政法紀(jì)，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，減少損失浪費(fèi)，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)安全完整，改善經(jīng)營治理，提高經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)中華人民共和國《審計(jì)法》、審計(jì)署關(guān)手《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等有關(guān)文件，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)控制，對(duì)臨床部門室、合作單位的醫(yī)療收費(fèi)、支出實(shí)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)設(shè)備器械部門的設(shè)備物資治理實(shí)行跟蹤問效審計(jì)，對(duì)食堂伙食開支實(shí)行抽查審計(jì)。