周　瑛　孫目然

摘要：常規(guī)審計(jì)如何向管理效益審計(jì)延伸是一個(gè)熱門話題，該文章結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，談一些我們的想法，旨在和同仁們一起探討開展內(nèi)控審計(jì)和管理效益審計(jì)的思路和方法。

關(guān)鍵詞：難點(diǎn)問(wèn)題方法思考

一、開展管理效益審計(jì)存在的現(xiàn)時(shí)問(wèn)題

目前，審計(jì)人員普遍遇到最大的難題是對(duì)管理效益審計(jì)雖有了一定的認(rèn)識(shí)和了解，但如何開展又無(wú)處下手。現(xiàn)時(shí)的難點(diǎn)主要有：

1、審計(jì)人員管理知識(shí)匱乏。業(yè)務(wù)技能單一，不能滿足高層次審計(jì)的需求，這是現(xiàn)時(shí)最大的難點(diǎn)

現(xiàn)有的審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)狹窄，對(duì)管理沒(méi)有感性認(rèn)識(shí)和理論功底，平時(shí)又忙于工作而不注重學(xué)習(xí)，知識(shí)儲(chǔ)備和能力存在硬傷：缺少有組織、系統(tǒng)、貼近現(xiàn)實(shí)的深入研究。理論與操作能力發(fā)展不協(xié)調(diào)；審計(jì)人員沒(méi)有置身于現(xiàn)實(shí)的管理中，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)匱乏，僅有的理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)很有可能高不過(guò)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者。

上述原因從根本上導(dǎo)致要么查不出問(wèn)題，提不出建議：要么查出的問(wèn)題細(xì)枝末節(jié)，只見樹木不見森林，提出的建議幼稚、可笑，不被管理者接受。

2、沒(méi)有現(xiàn)成的、符合我們實(shí)際情況的審計(jì)模式可參考借鑒

國(guó)外開展管理效益審計(jì)起步較早。模式也日漸成熟，國(guó)內(nèi)與之相比有很大的差距，目前很大的難題是國(guó)外、書本現(xiàn)成的模式不適用，而國(guó)內(nèi)又沒(méi)有一個(gè)適合我們審計(jì)的模式可借鑒：理論與實(shí)際的脫節(jié)，使審計(jì)人員想躍躍欲試，而又心中無(wú)數(shù)、觀望多、付諸實(shí)踐少。

3、審計(jì)方法需要研究創(chuàng)新

目前簡(jiǎn)單使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能滿足審計(jì)日益發(fā)展的需要，更解決不了更高層次的審計(jì)問(wèn)題，審計(jì)方法使用上的突破和創(chuàng)新也是一個(gè)急待研究和解決的問(wèn)題。

4、一些審計(jì)思路和理念需要審時(shí)度勢(shì)、重新定位

常規(guī)審計(jì)向管理效益審計(jì)延伸，具體延伸什么、怎樣延伸，是從常規(guī)審計(jì)內(nèi)容、技術(shù)上逐步延伸，還是獨(dú)立于常規(guī)審計(jì)另起爐灶，需要準(zhǔn)確定位；被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)體系，涉及方方面面，是全面鋪開審計(jì)，還是重點(diǎn)選擇突破口、有所為有所不為，把什么作為開展管理效益審計(jì)的切入點(diǎn)也需要我們準(zhǔn)確把握和定位：管理效益審計(jì)是專項(xiàng)開展還是在常規(guī)項(xiàng)目中作為一種方法使用、審計(jì)人員現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)能做到什么程度更值得好好研究。

5、審計(jì)環(huán)境的優(yōu)劣也制約管理效益審計(jì)的開展

開展管理效益審計(jì)，最終目的在于成果的轉(zhuǎn)化和利用，成果的轉(zhuǎn)化和利用，一是要看成果的可利用價(jià)值，即審計(jì)人員能否通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出有價(jià)值的建議，這一方面依賴于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力，另一方面依賴與被審計(jì)單位的配合，這是成果能否順利轉(zhuǎn)化的內(nèi)因；二是被審計(jì)單位能否愿意接受審計(jì)成果，管理沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，每一項(xiàng)具體的管理措施并不是放之四海而皆準(zhǔn)，審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化依賴于管理者的水平和認(rèn)可程度。這是審計(jì)成果能否順利轉(zhuǎn)化的外因。

二、常規(guī)審計(jì)向管理效益審計(jì)延伸的思考

1、對(duì)管理效益審計(jì)再認(rèn)識(shí)

開展管理效益審計(jì)旨在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，改進(jìn)管理，堵塞漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)的目的詮釋了審計(jì)的實(shí)質(zhì)，因此，應(yīng)該從企業(yè)的實(shí)際需求出發(fā)，分析現(xiàn)狀，準(zhǔn)確定位，尋找切入點(diǎn)，循序漸進(jìn)，量力而行。審計(jì)思路和方法切忌固化模式，死板教條。拘泥于書本、理論，應(yīng)把握一條原則：發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查找漏洞不是目的，規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益才是根本所在。

2、將管理效益審計(jì)全面納入年度工作計(jì)劃內(nèi)，有組織、有步驟地研究和開展審計(jì)

將管理效益審計(jì)納入年度計(jì)劃，有針對(duì)性地開展；組織有關(guān)人員，分析企業(yè)的管理現(xiàn)狀、審計(jì)人員的能力及開展管理效益審計(jì)的條件，確定在哪些方面能為，哪些方面不能為。哪些方面通過(guò)改善和努力可為；跟進(jìn)企業(yè)發(fā)展需求，尋找突破口，慎重立項(xiàng)，有針對(duì)性的研究審計(jì)方法，設(shè)計(jì)審計(jì)程序；注重總結(jié)，積累經(jīng)驗(yàn)。從點(diǎn)到面、從局部到整體，逐步開展管理效益審計(jì)；努力引導(dǎo)和改善審計(jì)環(huán)境，加強(qiáng)與管理層、被審計(jì)單位的有效溝通，為審計(jì)成果的順利轉(zhuǎn)化提供保證。

3、常規(guī)審計(jì)的內(nèi)容向管理效益審計(jì)延伸

堅(jiān)持管理效益審計(jì)與常規(guī)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，加進(jìn)管理效益審計(jì)的內(nèi)容，使管理效益審計(jì)貫穿于每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中。注重對(duì)被審計(jì)單位、被審計(jì)人員管理手段、管理效果、效益的評(píng)價(jià)和衡量，以促進(jìn)管理、提高效益；目前的金融危機(jī)情況下，成本控制是企業(yè)管理中的重中之重，成本控制上暴露出的預(yù)算不準(zhǔn)、擴(kuò)大開支、擠占成本、損失浪費(fèi)等問(wèn)題比較凸現(xiàn)，因此針對(duì)成本控制開展管理效益審計(jì)，是管理效益審計(jì)的一個(gè)準(zhǔn)確切人點(diǎn)，也是開展管理效益審計(jì)最大的實(shí)際。

開展成本控制的管理效益審計(jì)，從定額、預(yù)算人手，審計(jì)定額、預(yù)算的管理機(jī)制是否健全，運(yùn)行是否有效；審計(jì)預(yù)算、定額制定的合理性和準(zhǔn)確性；分成本項(xiàng)目重點(diǎn)審計(jì)預(yù)算和成本的實(shí)際控制過(guò)程，一方面審計(jì)相關(guān)制度的建立健全和可控性、執(zhí)行過(guò)程的效果性，另一方面發(fā)現(xiàn)跑冒漏滴、損失浪費(fèi)問(wèn)題，與被審計(jì)單位共同尋找提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。

4、著力提高現(xiàn)有審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力

積極采取多種形式、多種渠道、多種類型的培訓(xùn)活動(dòng)，豐富審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)；建立相關(guān)的用人、考核機(jī)制，從制度上、機(jī)制上敦促審計(jì)人員提高能力：組織、研究嘗試開展管理效益審計(jì)活動(dòng)，培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干，以點(diǎn)帶面。打造一支適應(yīng)形勢(shì)需求的審計(jì)隊(duì)伍；加強(qiáng)各審計(jì)單位之間的業(yè)務(wù)交流和研討，通過(guò)共同參與或跟其它單位一起審、請(qǐng)他人幫助審等多種形式，快速提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》，主編高巖芳

[2]《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》