田　泳

摘要：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺為事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度提供了參照和指導(dǎo)。本文分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題，期望結(jié)合事業(yè)單位的特點進行內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)提出一定的意見。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)

對照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，筆者認為我國現(xiàn)有的事業(yè)單位在內(nèi)部控制的建設(shè)進程上存在較大的差異，大部分的事業(yè)單位對實行內(nèi)部控制的認知度和執(zhí)行度等也落后于企業(yè)。很大部分的事業(yè)單位缺少系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。存在的問題主要有：

一、對內(nèi)部控制的認識不到位

良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度逐步完善和推行的前提基礎(chǔ)。有的事業(yè)單位管理層缺乏基本的內(nèi)部控制理念，對內(nèi)部控制知識了解不深或存在片面認識。

二、內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制制度是要有一套完整嚴密并行之有效的組織、分工、程序、方法、標(biāo)準、守則和規(guī)程。但很多事業(yè)單位尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，在實際操作中憑經(jīng)驗、慣例、或者是按口頭不成文的規(guī)定辦事，管理的隨意性較大。

三、內(nèi)部控制組織機構(gòu)不健全

內(nèi)部控制組織的建立健全是事業(yè)單位內(nèi)控執(zhí)行和監(jiān)督過程中不可或缺的有力保證。有的事業(yè)單位建立了內(nèi)部控制制度，但往往缺少明確的負責(zé)和執(zhí)行人員，內(nèi)控制度的施行成了“紙上談兵”。

當(dāng)然，事業(yè)單位關(guān)于內(nèi)部控制方面及相關(guān)制度建設(shè)的缺陷仍有一些，例如，事業(yè)單位預(yù)算管理的剛性不強，缺乏合理的財務(wù)風(fēng)險評估機制建設(shè)，激勵約束機制的建立急待改善，資產(chǎn)管理和運作模糊等等。

筆者就加強事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，提出以下一些建議：

1、逐步完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，樹立良好的內(nèi)控意識。

參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，事業(yè)單位的法人代表或負責(zé)人是單位內(nèi)部控制工作的第一責(zé)任主體，對本單位內(nèi)部控制制度的合理性、實效性承擔(dān)主要責(zé)任。因此，單位負責(zé)人要提高認識，從自身做起，樹立“第一責(zé)任主體”意識，并定期組織內(nèi)控人員進行多種形式的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和交流，把內(nèi)控流程貫穿于單位管理行為的每一個環(huán)節(jié)中，在單位內(nèi)樹立起正確的內(nèi)控理念，與內(nèi)控部門或人員共同承擔(dān)內(nèi)控責(zé)任。同時。強化全體員工對內(nèi)控建設(shè)重要性的認識，加強內(nèi)控業(yè)務(wù)流程的培訓(xùn)和實施。逐步建立起“全員參與”的良好內(nèi)控意識。

事業(yè)單位要在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)上做實。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對內(nèi)部環(huán)境的闡述是：“內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等”?？梢?，事業(yè)單位在內(nèi)控環(huán)境建設(shè)中應(yīng)首先本著效益、簡單、實踐的原則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。在內(nèi)控實施中結(jié)合事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點設(shè)置內(nèi)控機構(gòu)，編制單位內(nèi)部業(yè)務(wù)流程操作管理手冊，促使全體員工掌握單位的內(nèi)控機構(gòu)設(shè)置、人員崗位職責(zé)、工作業(yè)務(wù)流程，明確各自的職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位。

2、加強內(nèi)部控制制度體系建設(shè)，規(guī)范單位內(nèi)部行為。

事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的實現(xiàn)效果，需要有一套科學(xué)合理的制度體系來支持和保證。事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)基于內(nèi)控制度建設(shè)的完善，根據(jù)本單位的行業(yè)特點和社會職能。針對性地完善和健全本單位的內(nèi)部控制制度。讓這套制度更加適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟的發(fā)展形勢和本單位實際工作，并在實踐中不斷健全、完善內(nèi)部控制制度。

筆者認為，事業(yè)單位特別應(yīng)加強機制的弱項如風(fēng)險評估工作，信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督的工作進程。

目前，事業(yè)單位的風(fēng)險管理機制工作與企業(yè)相比差距較大，缺少對不利事件及主要風(fēng)險因素進行辨認、分類、評估和控制：因此，應(yīng)樹立從管理層到基層員工的全員風(fēng)險識別意識。注意信息的及時溝通，設(shè)立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，當(dāng)經(jīng)濟環(huán)境、政策、法律、法規(guī)發(fā)生變化可能帶來不利影響變化時，能及時調(diào)整應(yīng)變。單位負責(zé)人應(yīng)保證風(fēng)險事件執(zhí)行了必要的風(fēng)險評估和監(jiān)督審核。

事業(yè)單位要建立內(nèi)部監(jiān)督機制，首先，要完善內(nèi)部監(jiān)督制度，從根本上保證內(nèi)控的實施。第二，要加強相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約，及時揭露弊端，糾正錯誤，堵塞漏洞，從根源上的加強互相的制衡；第三，要建立健全內(nèi)部審計制度，客觀、公正地審計本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、真實性和完整性。第四。要建立健全統(tǒng)計制度，保證統(tǒng)計數(shù)據(jù)準確和可靠；第五，要建立健全會計控制，加強會計控制的制度化、標(biāo)準化、規(guī)范化。

加強信息與溝通制度建立，明確內(nèi)控相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內(nèi)控有效運行。事業(yè)單位可利用已有的網(wǎng)絡(luò)條件等，對收集的各種內(nèi)、外部信息進行選擇整理，提高信息的實用性，在信息溝通中發(fā)現(xiàn)的問題要組織人員及時解決。

2、完善內(nèi)控組織建設(shè)，形成相互制衡的工作機制

事業(yè)單位要建立完善的內(nèi)部控制體系，首要任務(wù)就是要構(gòu)筑起健全、規(guī)范，程序嚴密，既能相互制衡，又能防止權(quán)責(zé)脫節(jié)的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)體系。首先、建立不相容職務(wù)相分離的控制機制。其次、完善授權(quán)審批控制的機制建設(shè)。明確區(qū)分常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)，確定各崗位辦理事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，這樣有利于員工在授權(quán)職責(zé)范圍內(nèi)行駛職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。特別要規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴格控制特別授權(quán)，防止權(quán)力舞弊。第三、設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機制。事業(yè)單位限于崗位設(shè)置等條件，可自行聘請有資格的專業(yè)機構(gòu)進行有效的外部監(jiān)督和專項監(jiān)督工作，規(guī)范單位日常監(jiān)督的程序、方法和要求，確保內(nèi)部監(jiān)督的持續(xù)、全面、有效；也可參照“產(chǎn)品質(zhì)量認證體系”建設(shè)，日常監(jiān)督由單位的內(nèi)控人員按流程等進行，同時，由上級行業(yè)主管部門牽頭組成聯(lián)合的監(jiān)督機構(gòu)，負責(zé)進行專項監(jiān)督和日常監(jiān)督的抽查和審核。第四，事業(yè)單位對已建立起的內(nèi)控體系要定期進行自我評價，根據(jù)環(huán)境變化、人員變動、業(yè)務(wù)狀況等進行調(diào)整和修定。

參考文獻：

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[2]魏良華，鄧彥，李華軍企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)探微，財會月刊，2009:4