張　健

摘要：內(nèi)部控制雖然不是造成企業(yè)經(jīng)營失敗的唯一原因，但是企業(yè)失敗總離不開內(nèi)部控制的因素。在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換的過程中，由于經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜，出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟犯罪案例。因此，在新的形勢下，必須高度重視企業(yè)內(nèi)部控制建設，強化對單位各項經(jīng)濟業(yè)務及相關(guān)崗位的控制。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當前理論界和實務界最為關(guān)注的話題之一。本文首先分析了當前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，在此基礎上提出了改善企業(yè)內(nèi)部控制的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度對策

內(nèi)部控制是個古老而又年輕的課題，說其古老，是因為內(nèi)部控制幾乎伴隨著私有財產(chǎn)的產(chǎn)生而產(chǎn)生；說其年輕，是因為對這個古老課題的研究一直處在探索之中。從內(nèi)部控制實踐來說，雖然已經(jīng)出現(xiàn)了許多行之有效的辦法，但由于內(nèi)部控制不恰當而引起錯弊的現(xiàn)象時有發(fā)生從內(nèi)部控制理論研究來說，管理界和審計界各行其是，未能建立一體化的內(nèi)部控制體系。

一、當前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

我國企業(yè)在多年的實踐中總結(jié)和探索出了一些內(nèi)部控制的經(jīng)驗和方法，并在實踐中得到了廣泛的應用，在企業(yè)經(jīng)營管理中都起到了有效的控制作用。特別是隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，一些企業(yè)開始重視內(nèi)部管理和內(nèi)部控制，采取了一些有效的控制方法和措施，企業(yè)內(nèi)部管理水平日益提高，并取得了較好的效果。但由于種種因素的影響，從總體上講，我國企業(yè)內(nèi)部控制還比較薄弱，還存在一些需要研究和解決的問題。

(一)內(nèi)部控制環(huán)境不理想

企業(yè)的任何制度都不可能超越設立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價值觀。管理者的道德品行可說是構(gòu)成內(nèi)部控制環(huán)境的一個首要的要素。對企業(yè)經(jīng)營管理者的個人品行，難以獲取可靠的相關(guān)資料來進行定性或定量分析。但當前現(xiàn)實情況是企業(yè)財務舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)，如在“三九事件”中，三九集團被查出有多名高管都通過各種手段把國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到其私人設立的公司中，可謂八仙過海，各顯神通。

(二)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，無法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系

在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股東大會和董事會之間，董事會與經(jīng)理層之間，經(jīng)理層與一般員工之間都存在著代理關(guān)系。公司治理就是指股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間形成的權(quán)責分配、激勵與約束、權(quán)力制衡關(guān)系，其中股東大會是公司的最終控制主體，董事會接受股東大會的委托。決定公司的政策方針，對經(jīng)理層進行監(jiān)督，監(jiān)事會則對董事會的行為進行監(jiān)督，他們各負其責，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會及管理層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，當中的任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，都將無法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系。

(三)內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)不健全，獨立性不夠

十幾年來，我國內(nèi)部審計事業(yè)取得了一定的進展，大部分國有企業(yè)及上市公司成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但仍存在很多問題。許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門形同虛設，不具有進行監(jiān)控所必需的權(quán)力。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊，有些企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財務會計常識，行使監(jiān)控職能當然也就無從談起。不少企業(yè)的內(nèi)部審計流于形式，大多數(shù)時候只是走走過場，能發(fā)揮其應有的作用。即使有的企業(yè)內(nèi)部審計部門人員素質(zhì)較高，也有一定的職權(quán)，但由于大部分內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財務副總經(jīng)理等的領(lǐng)導之下。獨立性不強，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。內(nèi)部審計監(jiān)督的職責缺位，未能有效防止違規(guī)和錯弊的發(fā)生。

二、改善企業(yè)內(nèi)部控制的對策

隨著改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，特別是在經(jīng)濟全球化趨勢不斷增強的情況下，我國企業(yè)將面臨國際和國內(nèi)兩個市場的激烈競爭。為了增強企業(yè)的競爭能力，使企業(yè)在市場競爭中求得生存與持續(xù)發(fā)展。必須加強企業(yè)管理，向管理要效益。內(nèi)部控制作為加強企業(yè)管理的重要手段和措施，是當前國企業(yè)改革的重頭戲，要解決管理問題必須首先研究解決企業(yè)內(nèi)部控制問題。

(一)強化企業(yè)高級管理者的內(nèi)部控制意識，完善控制環(huán)境

企業(yè)高級管理者的內(nèi)部控制意識、對內(nèi)部控制的重視程度對于企業(yè)控制環(huán)境有極大的影響，某種程度上可以說左右了企業(yè)的控制環(huán)境。很多企業(yè)不是沒有內(nèi)部控制。而是沒有很好地執(zhí)行。其中，往往是企業(yè)負責人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，導致內(nèi)部控制形同虛設或只對下不對上。企業(yè)領(lǐng)導者對內(nèi)部控制制度的不重視的一個根源在于他們在對內(nèi)部控制的理解上有問題。有的片面地理解為內(nèi)部控制制度就是成本控制、會計控制或內(nèi)部牽制制度等，未能全面理解企業(yè)內(nèi)部控制制度的全面含義。更有甚者，認為內(nèi)部控制制度就是讓人放不開手腳的條條框框。因此在今后在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時，也應更加明確單位負責人對本單位內(nèi)部控制應負的責任，結(jié)合崗位責任制定相應實施辦法。并將其納入考核企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟責任指標之一。作為選拔企業(yè)經(jīng)營者條件之一，以便企業(yè)內(nèi)部控制制度的更有效地貫徹實施。只有這樣。才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，從而推動我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。

(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)

1、提高外部獨立董事的比重。增強董事會的獨立性，但應避免使外部董事成為“花瓶”。作為獨立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事會的獨立性，代表股東監(jiān)督、制約管理當局及控股股東，防止管理當局及控股股東侵害股東利益，最大限度地維護所有股東的權(quán)益，降低代理成本。公司的財務報告要經(jīng)過董事會的批準。當董事會中有一定比例的獨立外部董事時，就能在一定程度上抵制與防范管理當局操縱財務報告、誤導投資者的企圖。

2、在董事會下設立主要由外部董事組成的審計委員會。通常，董事會都將其監(jiān)督財務報告的責任委托給獨立董事占有多數(shù)席位的審計委員會。審計委員會作為一種加強公司內(nèi)部控制的機制，在防止和發(fā)現(xiàn)財務報告欺詐方面扮演著重要的角色。其責任包括：在財務報告方面：復核年度已審財務報表：復核中期未審財務報表；復核其他財務報告；復核公布前的盈利數(shù)；復核公司會計原則。在審計計劃方面：討論審計工作的范圍與時間；討論審計方法；討論審計問題；核準或提名審計人員；建議或批準審計費。在內(nèi)部控制方面：評價內(nèi)部控制的充分性與有效性：評價員工欺詐的可能性；評價管理當局欺詐的可能性；評價電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)(EDP)的有效性；評價公司的行為守則。

(二)順應內(nèi)控外部化趨勢，整合內(nèi)外部監(jiān)督資源

在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計人員被賦予了新的職責和使命。在幫助管理當局更有效地達至預期控制目標的過程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計的使命將從簡單的實施審計向幫助創(chuàng)建一些程序，以期達到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平的方向發(fā)展。應設立由非經(jīng)理人員組成并能制約經(jīng)營者的內(nèi)部審計機構(gòu)，使其獨立于其他經(jīng)營管理部門，直接受董事會領(lǐng)導，以確保內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。內(nèi)部審計人員的責任不再局限于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，而是通過獨立的檢查和評價活動。針對內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實可行的建議和措施，促進管理當局進一步改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)的綜合實力。同時，內(nèi)部控制作為一套復雜的企業(yè)運行保障機制。其完善和貫徹執(zhí)行并非完全是企業(yè)內(nèi)部事務，它與企業(yè)外部控制機制密切相關(guān)。隨著企業(yè)控制手段的日益豐富，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制越來越呈現(xiàn)出明顯的外部化趨勢。因此，也應借助政府和社會的外部審計力量，以實現(xiàn)對內(nèi)控的雙重監(jiān)督。外部審計部門應統(tǒng)一標準、職責明確、加強溝通、相互配合構(gòu)筑強有力的外部監(jiān)督系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部控制進行獨立、客觀、公正的評價。在內(nèi)外雙重壓力下，企業(yè)內(nèi)部控制才能更加有效地實施。

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