董晏卿

摘要：本文探討了企業(yè)內部會計控制管理的幾個難點，并對如何建立和完善企業(yè)內部控制科技制度進行了思考。

關鍵詞：內部會計控制瓶頸對策

一、引言

現代化的企業(yè)管理要求企業(yè)建立完善的企業(yè)內部控制制度。有效的企業(yè)內部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產率，而且更能防范和發(fā)現企業(yè)內部和外部的欺詐行為。企業(yè)內部會計控制作為內部控制的一個組成部分，是企業(yè)內部控制的核心。它通過會計工作和利用會計信息對企業(yè)生產經營活動進行指揮、調節(jié)、控制，以保證企業(yè)效益最大化目標的實現。有效的企業(yè)內部會計控制包含了對資產安全的保護，能保證賬目和財務報告的真實性和完整性。目前有相當一部分企業(yè)對建立內部會計控制制度不夠重視，導致會計信息失真，會計秩序混亂，違法違紀現象時常發(fā)生，以致管理失控，資產流失，經營失敗。因此，建立和完善企業(yè)內部會計控制制度是當前企業(yè)管理面臨的一個重要問題。

二、會計內部會計控制制度的重要性和必要性

隨著社會環(huán)境的變化和企業(yè)管理理論的不斷演變，會計工作在經濟建設中的作用日益明顯，同時也要求企業(yè)內部會計控制必須隨之完善和發(fā)展。企業(yè)內部會計控制制度是現代企業(yè)各級管理者根據財務會計制度規(guī)范，對企業(yè)的會計及經濟業(yè)務活動的各個環(huán)節(jié)、各個方面以及影響和制約公司經營目標的各種因素實施約束與監(jiān)督的管理活動。其作用不僅在于規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計信息質量，更重要的是提高企業(yè)管理質量。提升企業(yè)管理水平，實行企業(yè)經營目標。一個企業(yè)建立完善的、嚴密的企業(yè)內部會計控制制度并嚴格地加以執(zhí)行，使企業(yè)內部組織合理、分工明確、職責清楚、獎懲分明、科學管理，才能使企業(yè)依照社會主義市場經濟有序發(fā)展。建立健全內部會計控制制度，對于強化會計基礎，實現現代企業(yè)法人制度、產權制度、管理制度的結合與統(tǒng)一，將具有十分重要的現實意義。

三、我國建立和完善企業(yè)內部會計控制制度的瓶頸

(1)企業(yè)內部會計控制制度基礎薄弱，我國企業(yè)普遍存在著管理層對內部會計控制不夠重視的現象。一些企業(yè)管理者觀念滯后，思想認識不足，過于集權管理，企業(yè)里存在“關鍵人”控制現象，還未意識到內部會計控制的重要性，缺乏建立和完善本企業(yè)內部會計控制制度的內在動力，甚至對內部會計制度還存在有很多誤解。另一方面，企業(yè)管理層人員風險意識薄弱缺乏風險概念，許多企業(yè)沒有建立風險管理系統(tǒng)，因此抗風險能力低下。環(huán)境控制和風險評估，是提高企業(yè)內部控制效率的關鍵，從我國企業(yè)現狀來看，其風險意識并沒有提到應有的高度。

(2)企業(yè)內部審計機構缺乏獨立性和權威性。在實際工作中，有的企業(yè)卻把內部審計機構作為財務部門的從屬機構，使其缺乏獨立性和權威性，無法發(fā)揮應有的作用，從而使得內部監(jiān)督缺乏。內部審計機構的建立是強化內部會計控制制度必不可少的制衡機制。而一些按照國家規(guī)定建立了企業(yè)內部會計控制制度的企業(yè)，在實際工作中有沒有貫徹執(zhí)行，過分強調靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，沒有人認真地去考核檢查執(zhí)行的效果。有時甚至為了謀取個人或小團體利益而不擇手段，使內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性。

(3)公司治理機構不完善導致內部會計控制乏力。一些企業(yè)存在較為嚴重的“一股獨大”現象。這種現象的消極后果是控股股東操縱上市公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會。在這種情況下，控股股東或少數關鍵人就能控制公司的財務報告。為了控股股東或管理部門的利益，就有可能進行盈余管理甚至操縱財務報告，提供虛假信息誤導外部信息使用者。

(4)企業(yè)內部會計控制制度執(zhí)行不到位。有的企業(yè)雖然制定了內部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實，同時監(jiān)督檢查、考核以及獎懲力度不夠，使建立的制度流于形式，未能發(fā)揮有效作用來制約會計違法行為的發(fā)生。造成這種現象的原因一是由于會計人員綜合素質偏低，精通業(yè)務，懂會計電算化知識的人才缺乏，不能適應經濟業(yè)務發(fā)展和內部會計控制管理的需要，二是部分會計人員缺乏職業(yè)使命感，對工作不負責；另一方面，在目前的會計人員管理體制下，會計人員管理體制不合理，會計人員對企業(yè)管理者有一種人身依附關系。缺乏獨立性。

四、建立和完善企業(yè)內部會計控制制度的對策

1、完善公司治理結構。內部控制與公司治理結構是密不可分的，公司的治理結構是保證內部控制制度有效發(fā)揮、保證內部控制有效進行的基礎，內部控制對公司治理結構起監(jiān)督作用。更新觀念走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，確立現代控制觀念；走出“控制就是集權”的誤區(qū)，防止高度集權，僵化運作，效率低下；走出“控制就是分權”的誤區(qū)，防止分權目標不明，責任不清，走出“控制就是處罰”的誤區(qū)，防止以處罰代替控制，主要應以預防為主。

2、建立合理的考核機制，提高人員素質。加強人員的職業(yè)道德教育。建立合理的考核和激勵機制。充分發(fā)揮責任激勵作用并有針對地制訂修正措施，強化內部會計控制，調動員工為集團的利益發(fā)揮自己的能動性。同時，把業(yè)績考評和利益獎懲相結合，實施嚴格的獎懲制度，利用利益機制激發(fā)企業(yè)內部會計控制制度的積極實施。公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實行科學的聘用、培訓、輪崗、考評、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，同時更應當加強會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務教育，使之不敢、不愿參與財務報告造假。

3、更新觀念。全體員工尤其是管理層應樹立內部控制理念。內部控制能否有效關鍵看企業(yè)員工有沒有內部控制觀念，特別是看管理層是否重視內部控制制度。只有管理層首先樹立起內部控制觀念，自覺執(zhí)行內部控制，才能防止包括財務報告舞弊在內的舞弊現象的發(fā)生。因此，加強對單位負責人的內部控制宣傳，提高他們執(zhí)行內部控制的意識尤為重要。

4、強化內部審計。在我國，內部審計的主要目標除了核查企業(yè)會計賬目外，還包括對內部控制制度執(zhí)行情況進行檢查，監(jiān)督單位內部各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，發(fā)現存在的問題并及時反饋，為改進單位內部控制提供建設性意見。內部審計的監(jiān)督作用，有利于完善企業(yè)內部會計控制。

5、必須明確劃分企業(yè)內部會計控制制度的責任范圍，建立健全分層次的內部會計控制責任。協(xié)調不同主體的責、權、利關系，使處在每個層次的群體或個人的行為都處在監(jiān)督和控制之下。明確責任范圍，一方面能使各責任層充分發(fā)揮積極性。另一方面也使各責任層的行為得到必要的控制。明確規(guī)定企業(yè)內部各個層面對企業(yè)內部會計控制制度應承擔的責任，使其真正意識到內部會計制度的重要性，從而由此產生、建立和完善企業(yè)內部會計控制制度的內在動力。

實施企業(yè)內部會計控制制度，能控制會計信息失真風險。會計信息真實是提供正確決策的必要條件，會計主體要對本單位的會計信息真實性負責，信息真實不僅是財務人員的責任，更是單位負責人的責任。在實際工作中，通常利用外部審計確保會計信息的最終質量，會計報表審計與年終決算同時進行。將外部審計過程中發(fā)現的問題在決算過程中及時處理，實現事中預審和事后終審有機結合，加強會計報表質量的事前控制。在日常會計核算中實行財務信息化，所有子公司用統(tǒng)一的會計軟件，規(guī)范帳、表的取數關系，將會計的帳、證、表的平衡勾稽關系通過會計軟件設定，這樣就極大地提高了會計信息的真實性、準確性、及時性。

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