董晏卿

摘要：本文探討了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制管理的幾個(gè)難點(diǎn)，并對如何建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制科技制度進(jìn)行了思考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計(jì)控制瓶頸對策

一、引言

現(xiàn)代化的企業(yè)管理要求企業(yè)建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。有效的企業(yè)內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制作為內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。它通過會計(jì)工作和利用會計(jì)信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行指揮、調(diào)節(jié)、控制，以保證企業(yè)效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有效的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制包含了對資產(chǎn)安全的保護(hù)，能保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性。目前有相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部會計(jì)控制制度不夠重視，導(dǎo)致會計(jì)信息失真，會計(jì)秩序混亂，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，以致管理失控，資產(chǎn)流失，經(jīng)營失敗。因此，建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是當(dāng)前企業(yè)管理面臨的一個(gè)重要問題。

二、會計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制制度的重要性和必要性

隨著社會環(huán)境的變化和企業(yè)管理理論的不斷演變，會計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用日益明顯，同時(shí)也要求企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制必須隨之完善和發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)各級管理者根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)范，對企業(yè)的會計(jì)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面以及影響和制約公司經(jīng)營目標(biāo)的各種因素實(shí)施約束與監(jiān)督的管理活動(dòng)。其作用不僅在于規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量，更重要的是提高企業(yè)管理質(zhì)量。提升企業(yè)管理水平，實(shí)行企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。一個(gè)企業(yè)建立完善的、嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度并嚴(yán)格地加以執(zhí)行，使企業(yè)內(nèi)部組織合理、分工明確、職責(zé)清楚、獎(jiǎng)懲分明、科學(xué)管理，才能使企業(yè)依照社會主義市場經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展。建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，對于強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)法人制度、產(chǎn)權(quán)制度、管理制度的結(jié)合與統(tǒng)一，將具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、我國建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的瓶頸

(1)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度基礎(chǔ)薄弱，我國企業(yè)普遍存在著管理層對內(nèi)部會計(jì)控制不夠重視的現(xiàn)象。一些企業(yè)管理者觀念滯后，思想認(rèn)識不足，過于集權(quán)管理，企業(yè)里存在“關(guān)鍵人”控制現(xiàn)象，還未意識到內(nèi)部會計(jì)控制的重要性，缺乏建立和完善本企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的內(nèi)在動(dòng)力，甚至對內(nèi)部會計(jì)制度還存在有很多誤解。另一方面，企業(yè)管理層人員風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，許多企業(yè)沒有建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，因此抗風(fēng)險(xiǎn)能力低下。環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率的關(guān)鍵，從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風(fēng)險(xiǎn)意識并沒有提到應(yīng)有的高度。

(2)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，有的企業(yè)卻把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為財(cái)務(wù)部門的從屬機(jī)構(gòu)，使其缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，從而使得內(nèi)部監(jiān)督缺乏。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立是強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制制度必不可少的制衡機(jī)制。而一些按照國家規(guī)定建立了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的企業(yè)，在實(shí)際工作中有沒有貫徹執(zhí)行，過分強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，沒有人認(rèn)真地去考核檢查執(zhí)行的效果。有時(shí)甚至為了謀取個(gè)人或小團(tuán)體利益而不擇手段，使內(nèi)部會計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

(3)公司治理機(jī)構(gòu)不完善導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制乏力。一些企業(yè)存在較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。這種現(xiàn)象的消極后果是控股股東操縱上市公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。為了控股股東或管理部門的利益，就有可能進(jìn)行盈余管理甚至操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，提供虛假信息誤導(dǎo)外部信息使用者。

(4)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行不到位。有的企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實(shí)，同時(shí)監(jiān)督檢查、考核以及獎(jiǎng)懲力度不夠，使建立的制度流于形式，未能發(fā)揮有效作用來制約會計(jì)違法行為的發(fā)生。造成這種現(xiàn)象的原因一是由于會計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低，精通業(yè)務(wù)，懂會計(jì)電算化知識的人才缺乏，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部會計(jì)控制管理的需要，二是部分會計(jì)人員缺乏職業(yè)使命感，對工作不負(fù)責(zé)；另一方面，在目前的會計(jì)人員管理體制下，會計(jì)人員管理體制不合理，會計(jì)人員對企業(yè)管理者有一種人身依附關(guān)系。缺乏獨(dú)立性。

四、建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的對策

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)是密不可分的，公司的治理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制制度有效發(fā)揮、保證內(nèi)部控制有效進(jìn)行的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制對公司治理結(jié)構(gòu)起監(jiān)督作用。更新觀念走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，確立現(xiàn)代控制觀念；走出“控制就是集權(quán)”的誤區(qū)，防止高度集權(quán)，僵化運(yùn)作，效率低下；走出“控制就是分權(quán)”的誤區(qū)，防止分權(quán)目標(biāo)不明，責(zé)任不清，走出“控制就是處罰”的誤區(qū)，防止以處罰代替控制，主要應(yīng)以預(yù)防為主。

2、建立合理的考核機(jī)制，提高人員素質(zhì)。加強(qiáng)人員的職業(yè)道德教育。建立合理的考核和激勵(lì)機(jī)制。充分發(fā)揮責(zé)任激勵(lì)作用并有針對地制訂修正措施，強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制，調(diào)動(dòng)員工為集團(tuán)的利益發(fā)揮自己的能動(dòng)性。同時(shí)，把業(yè)績考評和利益獎(jiǎng)懲相結(jié)合，實(shí)施嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，利用利益機(jī)制激發(fā)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的積極實(shí)施。公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實(shí)行科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，同時(shí)更應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)教育，使之不敢、不愿參與財(cái)務(wù)報(bào)告造假。

3、更新觀念。全體員工尤其是管理層應(yīng)樹立內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有管理層首先樹立起內(nèi)部控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部控制，才能防止包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。因此，加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制宣傳，提高他們執(zhí)行內(nèi)部控制的意識尤為重要。

4、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。在我國，內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)除了核查企業(yè)會計(jì)賬目外，還包括對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)存在的問題并及時(shí)反饋，為改進(jìn)單位內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，有利于完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制。

5、必須明確劃分企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的責(zé)任范圍，建立健全分層次的內(nèi)部會計(jì)控制責(zé)任。協(xié)調(diào)不同主體的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，使處在每個(gè)層次的群體或個(gè)人的行為都處在監(jiān)督和控制之下。明確責(zé)任范圍，一方面能使各責(zé)任層充分發(fā)揮積極性。另一方面也使各責(zé)任層的行為得到必要的控制。明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層面對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，使其真正意識到內(nèi)部會計(jì)制度的重要性，從而由此產(chǎn)生、建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的內(nèi)在動(dòng)力。

實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，能控制會計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)信息真實(shí)是提供正確決策的必要條件，會計(jì)主體要對本單位的會計(jì)信息真實(shí)性負(fù)責(zé)，信息真實(shí)不僅是財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，更是單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。在實(shí)際工作中，通常利用外部審計(jì)確保會計(jì)信息的最終質(zhì)量，會計(jì)報(bào)表審計(jì)與年終決算同時(shí)進(jìn)行。將外部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題在決算過程中及時(shí)處理，實(shí)現(xiàn)事中預(yù)審和事后終審有機(jī)結(jié)合，加強(qiáng)會計(jì)報(bào)表質(zhì)量的事前控制。在日常會計(jì)核算中實(shí)行財(cái)務(wù)信息化，所有子公司用統(tǒng)一的會計(jì)軟件，規(guī)范帳、表的取數(shù)關(guān)系，將會計(jì)的帳、證、表的平衡勾稽關(guān)系通過會計(jì)軟件設(shè)定，這樣就極大地提高了會計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性。

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