陳美卿　羅彬彬

摘要：財(cái)政部于2006年2月15日頒布的一個(gè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年1月1日在上市公司率先執(zhí)行。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理改革的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)盡可能提供更多的有用信息，以滿足不同信息使用者的需求。以會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，構(gòu)建一個(gè)內(nèi)在邏輯統(tǒng)一的概念框架來(lái)指導(dǎo)我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理制度改革，從而實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、增加高校財(cái)務(wù)報(bào)告的信息含量和強(qiáng)化財(cái)務(wù)的監(jiān)控能力。本文將從新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則入手，來(lái)分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段高校財(cái)務(wù)管理制度改革的影響。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高校會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理制度

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則奠定了新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)

1、部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)界認(rèn)為：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)合理確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。預(yù)算會(huì)計(jì)界還認(rèn)為：權(quán)責(zé)發(fā)生制“體現(xiàn)了收入與支出之間的配比關(guān)系，揭示了收入與支出的內(nèi)在聯(lián)系，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，提高社會(huì)效益和事業(yè)成果考核”。隨著高校收入來(lái)源和支出用途的多樣化，以及教育成本管理核算的強(qiáng)化，權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種必然的選擇。但是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)必須適應(yīng)高校的特點(diǎn)，因此筆者認(rèn)為不能完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。建議高校在實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的同時(shí)，根據(jù)學(xué)校內(nèi)部核算和管理需要，部分地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的不足。

具體而言，有關(guān)業(yè)務(wù)收入(如學(xué)費(fèi)收入)和業(yè)務(wù)支出(如利息支出)以及投資收益等運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)，而其他收入(如財(cái)政撥款、捐贈(zèng)收入)和業(yè)務(wù)支出(如工資支出、贊助支出)則按收付實(shí)現(xiàn)制比較適宜。例如在學(xué)費(fèi)收入上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)，即在每一教學(xué)年度，根據(jù)教務(wù)部門提供的在校學(xué)生名冊(cè)(新生按實(shí)際報(bào)到人數(shù))，按物價(jià)部門核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)將全部應(yīng)收學(xué)費(fèi)辦理相應(yīng)的入賬手續(xù)。為了準(zhǔn)確地核算學(xué)費(fèi)收入，可設(shè)置“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”一級(jí)科目，當(dāng)年“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”的借方余額反映的是學(xué)生欠繳學(xué)費(fèi)的金額。這樣既可以對(duì)收入、費(fèi)用、成本進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量，又可以對(duì)外提供更加真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)也有利于對(duì)高校管理層的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任做出客觀的評(píng)價(jià)。

2、進(jìn)一步強(qiáng)化成本效益觀念

高等教育要樹(shù)立成本觀念，核算教育成本，提供相關(guān)成本信息。一要明確成本核算范圍。不是高校所有的支出都可以列入教育成本，教育成本應(yīng)該是指實(shí)際發(fā)生且與學(xué)生獲取知識(shí)、技能，提高能力有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指直接用于培養(yǎng)學(xué)生的培養(yǎng)費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)人教育成本，主要包括教學(xué)人員支出、學(xué)生事務(wù)或補(bǔ)助支出、教學(xué)資產(chǎn)折舊費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)等。間接費(fèi)用是指為了組織和協(xié)調(diào)學(xué)校正常的教學(xué)活動(dòng)而開(kāi)支的各項(xiàng)費(fèi)用，分配計(jì)人教學(xué)成本，主要包括行政人員支出、行政管理支出、維持學(xué)校正常工作的辦公費(fèi)用支出、行政資產(chǎn)折舊費(fèi)等?？蒲兄С?、學(xué)生個(gè)人支出、離退休人員生活補(bǔ)貼支出等不能列入學(xué)生培養(yǎng)成本，應(yīng)作為期間費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期損益。二要明確權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在學(xué)生培養(yǎng)期間，教育投入和培養(yǎng)對(duì)象的成長(zhǎng)進(jìn)度往往是不同步的，如教學(xué)儀器、設(shè)備、房屋、圖書(shū)等固定資產(chǎn)在一定時(shí)期均為一次性投入的，這些投入往往可以培養(yǎng)許多屆學(xué)生。因此，先開(kāi)支的費(fèi)用應(yīng)按比例計(jì)人當(dāng)期和以后各期的教育成本中去，而不能將當(dāng)期開(kāi)支的所有費(fèi)用全部計(jì)人當(dāng)期的教育成本中去。還有一些費(fèi)用如稅金、利息等往往是期后支付，則必須預(yù)先計(jì)人當(dāng)期的教育成本。三要明確成本核算對(duì)象。根據(jù)高校的特點(diǎn)，應(yīng)分別將各專業(yè)、各層次的學(xué)生作為成本核算對(duì)象，編制成本計(jì)算單，以全面、全過(guò)程地反映各專業(yè)、各層次學(xué)生的教育成本和生均教育成本。四要增設(shè)成本核算所必須的費(fèi)用成本類會(huì)計(jì)科目，如“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目，同時(shí)增加教育成本報(bào)表，為教育成本分擔(dān)者等相關(guān)利害關(guān)系人提供決策所需的成本信息。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

1、完善高校內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了高校內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，形成了高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的自我監(jiān)督，同時(shí)又是一種激勵(lì)和動(dòng)力。一般而言，有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制由三個(gè)方面構(gòu)成：一是財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。其職能是在具體財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中執(zhí)行監(jiān)督，以保證財(cái)務(wù)收支活動(dòng)合理、合法、真實(shí)。財(cái)務(wù)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中的自我監(jiān)督。二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。其職能是在反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中進(jìn)行核算，通過(guò)核算對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事后監(jiān)督。三是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是高校內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中的一種獨(dú)立監(jiān)督。內(nèi)審人員與高校會(huì)計(jì)人員相比，不參與學(xué)校的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具有超然性、獨(dú)立性，監(jiān)督更客觀、公正，更有說(shuō)服力。三種監(jiān)督機(jī)制相輔相成，相得益彰。通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，建立會(huì)計(jì)工作的自我約束機(jī)制，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議高校應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，建立適合本校的內(nèi)部控制制度，貫穿于學(xué)校治理結(jié)構(gòu)的始終。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)合并，以強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)控

高校會(huì)計(jì)核算的對(duì)象應(yīng)是包括教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)和基本建設(shè)投資在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而且應(yīng)把高校所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)整體加以全面地反映。為了把學(xué)校的基建貸款規(guī)模控制在可承受的范圍內(nèi)，同時(shí)也為了理順基建財(cái)務(wù)和學(xué)校大財(cái)務(wù)的關(guān)系，使基本建設(shè)資金核算成為學(xué)校財(cái)務(wù)核算的一部分，應(yīng)將基建資金并人高校會(huì)計(jì)制度核算。為反映整個(gè)高校主體的經(jīng)濟(jì)資源。應(yīng)取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。增加“基建投資”和“在建工程”兩個(gè)科目?！盎ㄍ顿Y”科目按基建項(xiàng)目、投資主體設(shè)置明細(xì)科目，核算各投資主體包括由學(xué)校自有資金轉(zhuǎn)入的基建投資款：“在建工程”按項(xiàng)目、基建支出類別設(shè)置明細(xì)科目，核算所有基建支出和費(fèi)用。同時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)立基建投資、在建工程項(xiàng)目，這樣可以全面反映高校的財(cái)務(wù)狀況。收到基建撥款時(shí)，借記“銀行存款”。貸記“基建投資”。學(xué)校自有資金轉(zhuǎn)入時(shí)，借記“事業(yè)基金”、“修購(gòu)基金”等科目，貸記“基建投資”。發(fā)生基建支出、費(fèi)用時(shí)，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”、“材料”等科目?；?xiàng)目結(jié)束后，“在建工程”所發(fā)生的支出和費(fèi)用轉(zhuǎn)入“基建投資”核銷，借記“基建投資”，貸記“在建工程”，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。當(dāng)“基建投資”小于“在建工程”時(shí)，由學(xué)校自有資金“事業(yè)基金”、“修購(gòu)基金”等轉(zhuǎn)入彌補(bǔ)。當(dāng)學(xué)校的“事業(yè)基金”、“修購(gòu)基金”等貸方余額不足時(shí)，表明學(xué)校的基建投資規(guī)模超出自有資金范圍，可以起到警示作用，引起學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視，把學(xué)校的基建貸款規(guī)?？刂圃诳沙惺艿姆秶鷥?nèi)，避免學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)也要求完善外部監(jiān)督機(jī)制。加強(qiáng)政治監(jiān)督、行政監(jiān)督、法律監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、工商稅務(wù)監(jiān)督、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)監(jiān)督、金融監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等，加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)間的橫向聯(lián)系和溝通，形成互相聯(lián)系、交錯(cuò)印證的信息網(wǎng)絡(luò)，客觀上加大作假的難度，

從而起到較好的預(yù)防作用。

三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)高校財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的影響

1、轉(zhuǎn)變思想觀念，培育和增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)

我國(guó)會(huì)計(jì)改革的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)和趨同，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般來(lái)說(shuō)具有較大的選擇空間，這必然要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷力，不僅能處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已有明確規(guī)定的業(yè)務(wù)，還能合理判斷規(guī)定不明或沒(méi)有規(guī)定的業(yè)務(wù)。但在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中。我國(guó)一直沿用行業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)人員只需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的明確規(guī)定作簡(jiǎn)單的是非判斷。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立判斷的意愿和行動(dòng)，處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)照搬以前的做法或者請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)遵照?qǐng)?zhí)行，沒(méi)有主動(dòng)性和積極性。面對(duì)新形勢(shì)的要求，會(huì)計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的需要，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，改變過(guò)去按部就班的舊習(xí)，更新思維方式，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。此外。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)許多會(huì)計(jì)的核算處理只做了原則性要求。賦予企業(yè)和會(huì)計(jì)人員很大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了空間。更要求會(huì)計(jì)人員培育自身公允判斷的能力。

2、提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)終生學(xué)習(xí)的能力

首先，會(huì)計(jì)人員必須重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，提高職業(yè)技能?；A(chǔ)理論可以指導(dǎo)新程序的開(kāi)拓，增強(qiáng)判斷能力。其次，會(huì)計(jì)人員不僅要豐富和更新在專業(yè)方面的理論和知識(shí)結(jié)構(gòu)，同時(shí)還要掌握與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融、法律、外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等方面的知識(shí)，以增強(qiáng)分析判斷能力。最后，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)年代，知識(shí)更新周期越來(lái)越短，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn)，新政策、法規(guī)、制度也不斷出臺(tái)。就如這次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中新增內(nèi)容相當(dāng)多，會(huì)計(jì)人員如果不具備繼續(xù)學(xué)習(xí)的能力，不懂得知識(shí)的更新，不僅談不上具備一定的職業(yè)判斷能力，恐怕連基本的會(huì)計(jì)處理也做不好。因此，終生獨(dú)立自學(xué)能力就成為會(huì)計(jì)專業(yè)人員生存與成功的必備條件。

3、提高了財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷尤為重要。在過(guò)去的會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)核算工作的運(yùn)作空間很小，一切都在制度的約束下沒(méi)有發(fā)揮的余地，會(huì)計(jì)的錯(cuò)誤只表現(xiàn)為賬面數(shù)字的錯(cuò)誤。然而，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)許多會(huì)計(jì)的核算處理只作了原則性要求，賦予會(huì)計(jì)人員很大的自由裁量權(quán)，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了空間。會(huì)計(jì)人員作為特殊的行業(yè)人員，如果道德缺失，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就會(huì)偏離真實(shí)公允的原則，會(huì)計(jì)欺詐的隱蔽性就會(huì)越來(lái)越強(qiáng)，不易被察覺(jué)，危害極大。因此，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德教育，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、不做假賬。

4、加強(qiáng)實(shí)踐訓(xùn)練，提高解決實(shí)際問(wèn)題的能力

職業(yè)判斷是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員只有在掌握專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高適應(yīng)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境的能力，才能做好職業(yè)判斷，而這種能力需要會(huì)計(jì)人員在不斷的實(shí)踐中逐步積累起來(lái)的。會(huì)計(jì)人員對(duì)于任何一個(gè)會(huì)計(jì)處理，都要學(xué)會(huì)分析、判斷、綜合、總結(jié)，養(yǎng)成一種良好的思維習(xí)慣，通過(guò)不斷地訓(xùn)練和積累，使職業(yè)判斷能力得以形成并不斷提高。

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