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摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展社會(huì)的不斷進(jìn)步，財(cái)政管理體制的改革也引起了相應(yīng)的制度改革的要求，為了更好的發(fā)揮社會(huì)主義制度的優(yōu)越性進(jìn)一步完善我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制，政府會(huì)計(jì)制度改革這一問題就出現(xiàn)在人們面前。本文試圖通過分析我國(guó)政府會(huì)計(jì)中存在的問題從而提出完善我國(guó)政府會(huì)計(jì)體制的探索性看法。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)弊端改進(jìn)措施

我國(guó)在解放后一直沿用前蘇聯(lián)的預(yù)算會(huì)計(jì)模式，一直未使用“政府會(huì)計(jì)”一詞但并不等于政府預(yù)算在我國(guó)并不存在，大多數(shù)國(guó)家的政府會(huì)計(jì)相當(dāng)于我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)。但是，隨著全球一體化和我國(guó)加入WTO完善我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度以與世界經(jīng)濟(jì)接軌已經(jīng)勢(shì)在必行，其中對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的改革就是其中之。

一、我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度體制的弊端

隨著我國(guó)政府職能的轉(zhuǎn)變、公共財(cái)政體制的建設(shè)和政府管理績(jī)效要求的提高，現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度逐步暴露出一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)忽視更多使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

《總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第十二條規(guī)定：“總預(yù)算會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求道應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的需要。”我國(guó)總預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要強(qiáng)調(diào)總預(yù)算會(huì)計(jì)信息要滿足各級(jí)政府宏觀管理的要求'在會(huì)計(jì)信息使用者方面主要關(guān)注上級(jí)財(cái)政部門和各級(jí)政府的信息需求而在一定程度上忽視了其他會(huì)計(jì)信息使用者的需要加作為立法機(jī)關(guān)的各級(jí)人民代表大會(huì)、作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)的各級(jí)國(guó)家審計(jì)部門、作為資源提供者的廣大納稅人、捐贈(zèng)人以及社會(huì)公眾。

(二)會(huì)計(jì)核算缺乏全面性

對(duì)政府的固定資產(chǎn)沒有進(jìn)行核算和反映?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)沒有規(guī)定核算和反映政府的固定資產(chǎn)：行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也不計(jì)提折舊，因此，從報(bào)表上無法反映固定資產(chǎn)凈值情況，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值隨著時(shí)間的推移兩者背離越來越遠(yuǎn)，虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)，不利于準(zhǔn)確地反映行政單位提供公共服務(wù)的成本耗費(fèi)情況，造成成本核算不完整、結(jié)余不真實(shí)；現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度，只將政府參股反映為當(dāng)期的財(cái)政支出而沒有對(duì)國(guó)有股權(quán)和有價(jià)證券進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告；社?；鸷突窘ㄔO(shè)資金一直游離于政府會(huì)計(jì)的監(jiān)督體系之外。

(三)資產(chǎn)要素和負(fù)債要素核算的信息不全面

資產(chǎn)是一級(jí)財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付款以及預(yù)撥款項(xiàng)等。除此之外的其他資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)在現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中沒有確認(rèn)。負(fù)債是一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)付暫收款項(xiàng)、按法定程序舉借的債務(wù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，政府為了提供足夠的、適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要的公共產(chǎn)品，需要廣開財(cái)源，向國(guó)內(nèi)外舉借的債務(wù)成為我國(guó)財(cái)政資金的重要來源。在現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)政府向國(guó)內(nèi)外舉借外債的情況反映很不完整?，F(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的一般債務(wù)只是籠統(tǒng)地在“借入款”科目核算，且“借入款”科目也沒有核算政府所有的國(guó)內(nèi)外債務(wù)，有相當(dāng)一部分政府債務(wù)，如外國(guó)政府貸款等沒有反映在總預(yù)算報(bào)表中。這種情況勢(shì)必會(huì)影響到總預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)負(fù)債表提供的負(fù)債信息的有用性，既不利于按照負(fù)債信息合理安排償債資金，也不利于對(duì)政府長(zhǎng)短期償債能力的分析。

二、完善政府會(huì)計(jì)制度改革的辦法

我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革一方面應(yīng)當(dāng)充分借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，努力向國(guó)際慣例靠攏，另一方面又必須考慮我國(guó)的具體國(guó)情，與我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財(cái)政管理水平、人員技術(shù)條件等相適應(yīng)。通過對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀以及我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度中存在的弊端的分析，我認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面來對(duì)我國(guó)的政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。

(一)重視會(huì)計(jì)信息使用者的需求

一個(gè)國(guó)家通過各種途徑促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高人民的生活水平等都說明了我們國(guó)家是人民的代表代表了最廣大人民的根本利益，一切為人民，而且國(guó)家財(cái)政的取得主要來源于稅收，國(guó)家財(cái)政應(yīng)該“取之于民，用之于民”因此。國(guó)家實(shí)施的政策以及財(cái)政的去向用途都應(yīng)該向信息的使用者說明，真正的做到信息透明，這樣也有助于廣大的信息使用者更好的來監(jiān)督政府的施政，為國(guó)家發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

(二)從政府會(huì)計(jì)人員自身出發(fā)

政府會(huì)計(jì)制度的制定最終還是由會(huì)計(jì)人員來實(shí)施的。無論國(guó)家將會(huì)計(jì)制度制定的多么優(yōu)化如果會(huì)計(jì)人員自身不能遵守職業(yè)道德履行一名公務(wù)員為人民服務(wù)的職責(zé)就無濟(jì)于事。

(三)構(gòu)建完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是一種全面、系統(tǒng)地反映政府財(cái)務(wù)狀況的核算方式，也是披露政府會(huì)計(jì)綜合信息的一種規(guī)范化途徑。

首先，應(yīng)建立獨(dú)立于政府的外部審計(jì)制度，使審計(jì)機(jī)關(guān)或其他鑒證機(jī)構(gòu)以公正中立的身份，提供客觀公允的審計(jì)報(bào)告，建議在人大設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)或由人大聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)。l同時(shí)應(yīng)將審計(jì)報(bào)告納入政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系。以保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性和可靠性，客觀公允地反映政府績(jī)效和受托責(zé)任。其次，應(yīng)該構(gòu)建一個(gè)層次分明內(nèi)容完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，使之包括審計(jì)報(bào)告、政府財(cái)務(wù)報(bào)告、政府單位財(cái)務(wù)報(bào)告、基金財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、要求披露的補(bǔ)充信息等幾個(gè)部分。

(四)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制都是會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)。只不過在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，提供的會(huì)計(jì)信息更全面。但是，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不論是企業(yè)會(huì)計(jì)，還是政府會(huì)計(jì)，都沒有絕對(duì)意義上采用一種核算或報(bào)告基礎(chǔ)。從我們了解的國(guó)外政府會(huì)計(jì)實(shí)踐看。已在政府會(huì)計(jì)中引人權(quán)責(zé)發(fā)生制的國(guó)家，沒有一個(gè)國(guó)家完全拋棄收付實(shí)現(xiàn)制的有關(guān)信息，均有一張重要的報(bào)表，即“現(xiàn)金流量表”。實(shí)際上權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債?？梢愿玫貛椭?jīng)濟(jì)決策，而收付實(shí)現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量，以便幫助政府作出合理的財(cái)政收入政策以及確定債務(wù)規(guī)模。只有兩者相結(jié)合，才能反映。

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[3]程榮《我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行》