楊曉芳

摘要：內(nèi)部會計控制是單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全、完整，依照有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度，而制定和實施的一系列企業(yè)內(nèi)部控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計控制制度是一項行之有效的內(nèi)部管理制度，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對維護會計工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。如何加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制，提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平和抗風險能力，更好地服務于社會，顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部會計控制問題設(shè)想

一、建立醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的必要性

衛(wèi)生部最近頒布實施的《醫(yī)療機構(gòu)財務會計內(nèi)部控制規(guī)定》，標志著政府有關(guān)部門對內(nèi)部控制制度建設(shè)的大力支持。加強醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部管理，規(guī)范醫(yī)療機構(gòu)的經(jīng)濟活動，讓群眾享受價格合理、質(zhì)量優(yōu)良的醫(yī)療服務，有效地解決群眾看病難、看病貴這一熱點問題，是醫(yī)務工作者的共同責任。建立內(nèi)部控制制度符合醫(yī)院管理的需求，建立內(nèi)部控制制度，有利于又好又快地實現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略目標，有利于提高醫(yī)院的財務管理水平，促進醫(yī)院健康發(fā)展，減少經(jīng)營風險。

二、醫(yī)院內(nèi)部會計控制的主要目標

1、促進實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標。這是內(nèi)部控制的終極目標。醫(yī)院要將近期利益與長遠利益結(jié)合起來，在醫(yī)院經(jīng)營管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。

2、提高經(jīng)營管理效率。醫(yī)院要結(jié)合自身所處的特定的行業(yè)和環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，在提高社會效益的前提下，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效益。

3、提高信息報告質(zhì)量?？煽康男畔蟾鏋獒t(yī)院管理層提供適合其既定目的的準確而完整的信息，支持管理層的決策和對營運活動及業(yè)績的監(jiān)控。

4、促進資產(chǎn)安全完整。資產(chǎn)安全完整是醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的特質(zhì)基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制，應當為資產(chǎn)安全完整提供扎實的制度保障。

5、促進法規(guī)有效執(zhí)行。守法和誠信是醫(yī)院健康發(fā)展的基石。醫(yī)院必須將發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上，救死扶傷、發(fā)揚革命的人道主義精神，實現(xiàn)自身的發(fā)展。

三、醫(yī)院現(xiàn)行內(nèi)部會計控制存在的主要問題

1、法律法規(guī)不健全。中國至今還沒有一套完整的醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系。中國已發(fā)布實施的有關(guān)內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個相對獨立完整的內(nèi)部會計控制理論體系，由于沒有專門針對醫(yī)院內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)指導，理論上對內(nèi)部會計控制又沒有一個統(tǒng)一的定位，醫(yī)院結(jié)合自身情況制定的內(nèi)部會計控制制度也不健全，從而妨礙了內(nèi)部會計控制規(guī)范作用的發(fā)揮。

2、定位不夠準確、全面。醫(yī)院在具體實施內(nèi)部會計控制時，容易存在對內(nèi)部會計控制的內(nèi)容、對象、范圍缺失，內(nèi)部控制制度也存在薄弱環(huán)節(jié)。如有的醫(yī)院對存貨(藥品、醫(yī)用耗材)、固定資產(chǎn)(房屋、設(shè)備)和工程物資沒有進行嚴格管理，對其采購、驗收、保管、付款等職責未嚴格分離，其出入庫未按規(guī)定程序辦理，未定期進行固定資產(chǎn)盤點，也未及時與會計記錄相核對，沒有真正做到“賬實、賬卡、賬賬”相符。

3、醫(yī)院內(nèi)部會計控制意識淡薄。醫(yī)院內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代化醫(yī)院管理的重要組成部分，也是醫(yī)院各項活動賴以順利進行的基礎(chǔ)。醫(yī)院的內(nèi)部會計控制一直沒有引起管理者足夠的關(guān)心和重視，其原因主要是醫(yī)院是社會公益性質(zhì)的事業(yè)單位，而且醫(yī)院會計制度中對醫(yī)院沒有成本核算的要求，沒有對利潤的追求動機，其會計核算相對較為簡單，因此，忽視了對醫(yī)院內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的建設(shè)。

4、醫(yī)院內(nèi)部會計控制系統(tǒng)不健全。一是內(nèi)部會計控制的項目不夠全面。有些醫(yī)院未建立對外投資等內(nèi)部會計控制制度，導致對外投資決策和執(zhí)行程序不夠規(guī)范，風險增大；有些醫(yī)院未建立設(shè)備購置內(nèi)部會計控制制度，如盲目購置大型醫(yī)療設(shè)備(MRI)，每日檢查患者的收入連醫(yī)務人員的工資都不夠，導致成本難以收回。二是內(nèi)部會計控制約束的對象不夠全面，在實施內(nèi)部會計控制時，大多數(shù)醫(yī)院約束的主要對象是收費、出納會計人員，而對藥品、器械、后勤等會計人員約束很少；大多數(shù)醫(yī)院約束是一般工作人員，而對相關(guān)負責人約束較少。三是內(nèi)部會計控制的范圍不夠廣泛，如醫(yī)院往往強調(diào)收入類的內(nèi)部會計控制，而弱化對報銷、后勤、基建、設(shè)備購置等支出類的內(nèi)部會計控制。

5、醫(yī)院內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的執(zhí)行與監(jiān)督、檢察不力，考核、獎懲力度不夠。醫(yī)院內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的責任劃分、量化、獎懲都有待進一步明確，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性。執(zhí)行的好壞也缺乏一個賞罰有度的獎懲制度，有的醫(yī)院雖然也設(shè)獎懲制度，但沒有完全制度化。另外，醫(yī)院內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，導致各職能部門自成體系，各自為政。

四、加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制建設(shè)的設(shè)想

1、制定出一套完善的內(nèi)部會計控制制度并認真執(zhí)行。健立健全并完善內(nèi)部會計控制制度是貫徹落實《會計法》等相關(guān)法律的必然要求，是實現(xiàn)醫(yī)院總體目標的根本保證，是建立現(xiàn)代科學管理模式以及提高醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益的客觀要求。醫(yī)院的內(nèi)部會計控制制度要圍繞著醫(yī)院工作目標的實現(xiàn)來設(shè)計，既要有及時性、靈活性、準確性，又要配以合理的獎懲制度。使有關(guān)人員充分認識各自的職責和權(quán)限。

2、加強內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務進行分工時，不能由一個部門或一個人獨立完成一項業(yè)務的全過程。而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能對前面已完成工作的正確性進行檢查。內(nèi)部牽制制度由適當授權(quán)、不相容職責分離、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成，包括上、下級之間的相互制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會計信息收集、歸類過程中，除了制單外，還須有復核和會計主管審批環(huán)節(jié)：現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務應分工管理?；ハ酄恐啤?/p>

3、加強內(nèi)部審計監(jiān)督。除了制定出科學、高效的內(nèi)部會計控制制度以明確各單位和人員的責任外，還應加強內(nèi)部審計制度建設(shè)和內(nèi)部審計的執(zhí)行，內(nèi)部審計是醫(yī)院內(nèi)部控制的主要力量。對醫(yī)院的各種財務資料的可靠性和完整性及資產(chǎn)運用的效率性進行考核，為改進內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個特殊的組成部分，應加強內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，在醫(yī)院最高管理層的直接領(lǐng)導下，獨立于有關(guān)部門的經(jīng)濟活動之外，通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查醫(yī)院的會計報表等手段對會計部門實施內(nèi)部控制建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。對內(nèi)部控制制度的功能和效果進行評價測試，及時提出改進意見和建議。

4、合理編制醫(yī)院預算，加強預算控制。編制醫(yī)院預算是為了達到既定的目標，對醫(yī)院各項業(yè)務編制詳細的預算或計劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預算或計劃的執(zhí)行情況進行控制。編制預算必須遵循收支統(tǒng)管原則、統(tǒng)籌兼顧原則、積極穩(wěn)妥原則、依法理財原則。在預算編制過程中，要實行零基預算法。拋棄那種熱衷于爭取資金，忽視提高資金配置效率的預算管理方法，在切實用好預算資金上狠下功夫。醫(yī)院的總體預算包括管理費用預算、市場費用預算、業(yè)務費用預算、科研費用預算等內(nèi)容，其中業(yè)務費用預算還可以細分為水電氣預算、藥品預算、衛(wèi)材預算、人力預算和設(shè)備預算等。預算一經(jīng)下達執(zhí)行，不得調(diào)整，如需追加，應嚴格審批制度；應定期反饋預算執(zhí)行情況；預算執(zhí)行完畢應對預算執(zhí)行情況進行分析、考核并采取改進措施；明確規(guī)定財政預算資金實行責任人限額審批，超出限額的實行集體審批，重大項目支出由單位辦公會議討論決定，嚴格控制無預算的資金支出。

5、強化內(nèi)部會計控制制度的檢查與考核。建立有效的激勵機制。建立內(nèi)部會計控制制度的檢查與考核制度，以確保內(nèi)控制度的有效貫徹和實施，醫(yī)院必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看醫(yī)院內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

實施嚴格的內(nèi)部會計控制制度，使醫(yī)院運行在一個健全、有效的內(nèi)部控制環(huán)境中，是實現(xiàn)向管理要效益的有效途徑。強化內(nèi)部會計控制可以提高會計信息質(zhì)量，規(guī)范會計行為，對于及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤和舞弊現(xiàn)象極為有效，有利于醫(yī)院的長遠發(fā)展目標的實現(xiàn)。

參考文獻：

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[3]楊芳：《會計制度設(shè)計的幾個問題》，《財經(jīng)研究》2006年第23期