張永強

生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)濟管理水平的高低，對會計的職能具有決定性的影響。例如，在生產(chǎn)力水平較低的時代，會計的主要功能在于簡單的計量、記錄，以反映為主；而在生產(chǎn)力水平較發(fā)達、管理水平較高的今天，記賬、算賬、報賬已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟管理的需要，發(fā)揮會計的經(jīng)濟監(jiān)督作用便成為會計的一項重要功能。

會計在企業(yè)中發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督職能，對于改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益等方面有非常重要的意義。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計的監(jiān)督職能在企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中的作用顯得越來越重要了。

一、會計監(jiān)督的概念

會計監(jiān)督是會計機構(gòu)、會計人員，在會計工作中，通過審核憑證、控制預算或財務計劃的執(zhí)行，分析與檢查預算或財務計劃的完成情況，以及對生產(chǎn)經(jīng)營或財務收支所進行的監(jiān)督。它是會計的一項基本職能，也是《會計法》的核心內(nèi)容之一。

二、會計監(jiān)督的內(nèi)容

會計監(jiān)督的內(nèi)容《會計法》第17條規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，不予受理；對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正、補充?！睂υ紤{證的審核，是會計機構(gòu)、會計人員結(jié)合日常的業(yè)務工作進行會計監(jiān)督的基本形式。這種監(jiān)督形式的主要任務，不僅要保證會計核算的質(zhì)量，還要防止發(fā)生貪污、舞弊等違法、違紀行為。

會計監(jiān)督是具有不同的層次性的，作為一種經(jīng)濟監(jiān)督形式，會計監(jiān)督既指會計作為監(jiān)督主體所實施的監(jiān)督活動，即內(nèi)部會計監(jiān)督，也指會計作為被監(jiān)督對象由其他經(jīng)濟監(jiān)督形式所實施的監(jiān)督。即外部會計監(jiān)督。

內(nèi)部會計監(jiān)督主要是指會計機構(gòu)、會計人員、甚至單位法人以及內(nèi)部審計機構(gòu)人員等對本單位的會計工作與資料及其他經(jīng)濟活動所進行的監(jiān)督；外部會計監(jiān)督系統(tǒng)主要是指國家有關(guān)部門、中介組織等在得到授權(quán)或者受托的情況下，對指定企業(yè)或單位的會計工作和會計資料及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟活動進行的經(jīng)濟監(jiān)督。

在會計機構(gòu)和會計人員的工作過程中，需要依據(jù)不同的財經(jīng)法規(guī)和各項財務制度。通過記錄、核算、分析、檢驗等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行合法、合理以及有效的監(jiān)督，使企業(yè)的各種經(jīng)濟活動能夠按其預定的戰(zhàn)略目標來進行。在一個企業(yè)中，會計監(jiān)督是由經(jīng)過授權(quán)的會計機構(gòu)和會計人員來進行實施的。監(jiān)督本身是一種對權(quán)力進行約束的機制，這種約束機制的授權(quán)人是企業(yè)的領導，在不觸犯各種法律法規(guī)的前提下，以保證本企業(yè)利益為目的。授予會計機構(gòu)和會計人員監(jiān)督權(quán)力，而會計機構(gòu)和會計人員將領導的意圖貫徹在行使其權(quán)力的過程中。企業(yè)的經(jīng)濟活動過程及其所引起的資金運動是其監(jiān)督的對象，企業(yè)所有的經(jīng)濟活動過程都是在會計監(jiān)督的內(nèi)容之內(nèi)的。在企業(yè)的經(jīng)濟活動過程中，對流動資金的使用進行監(jiān)督，可以保證其在企業(yè)進行經(jīng)濟活動過程中的完整性及合理性；對成本和商品流通費用的監(jiān)督，可以使企業(yè)的資金在小投入之下，取得大的利益回報；監(jiān)督收益和利潤，可以幫助企業(yè)完成原定的戰(zhàn)略利潤目標，甚至提高原定戰(zhàn)略目標完成量；對企業(yè)資金收支情況進行監(jiān)督，以及對企業(yè)預算完成情況的檢查。

會計監(jiān)督通過各種法律法規(guī)的約束，來確保企業(yè)各種經(jīng)濟活動符合規(guī)定、合理，并且能夠保障會計信息的真實可靠，從而提高企業(yè)工作效益(含社會效益和經(jīng)濟效益)的最終目的。

會計監(jiān)督通過事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督三個方面，對企業(yè)的經(jīng)營管理和資金運動進行所方面、總體的監(jiān)督，而這三個方面是一套監(jiān)督體系。聯(lián)系緊密并且互相協(xié)調(diào)。在經(jīng)濟活動的全過程中將會計監(jiān)督的作用體現(xiàn)出來，使企業(yè)的效益最大化。

三、會計監(jiān)督職能的性質(zhì)

會計監(jiān)督是一種經(jīng)濟權(quán)利，作為經(jīng)濟權(quán)利，會計監(jiān)督也有其自身的判斷標志。

首先是要有相關(guān)的法律或法規(guī)作為保障，在《會計法》的第四章第27條到第35條對會計監(jiān)督權(quán)利作出了明確規(guī)定，并把其作為主要職責之一。另在1990年國務院發(fā)布的《總會計師條例》的第5條中也有規(guī)定，總會計師組織領導本單位的財務管理、成本管理、預算管理、會計管理和會計監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經(jīng)濟問題的分析和決策。

第二，是要能夠給企業(yè)帶來或者體現(xiàn)經(jīng)濟利益，通過會計監(jiān)督可以使經(jīng)濟主體的財產(chǎn)受到保護不被侵犯，保證經(jīng)濟主體的財產(chǎn)安全性與完整性。同時能夠預防并制止企業(yè)中違法以及不合理的各種經(jīng)濟行為，從而達到節(jié)約資金的目的。

第三，作為一種權(quán)利，會計監(jiān)督的實施主體應該具有排他性，就是在實施會計監(jiān)督權(quán)利的過程中，不受任何外界力量的干擾，堅持行使所具有的監(jiān)督權(quán)利。同時責任和義務與會計監(jiān)督的經(jīng)濟權(quán)利對應的，與其對應的責任和義務，承擔相應的法律責任?！稌嫹ā返?2條中，對會計機構(gòu)和會計人員在工作過程中所應承擔的法律責任作出了明確規(guī)定：會計人員對不真實、不合法的原始憑證予以受理，或者對違法的收支不向單位領導人提出書面意見，或者對嚴重違法損害國家和社會公眾利益的收支，不向主管單位或財政、審計、稅務機關(guān)報告，情節(jié)嚴重的，給予行政處分；給公私財產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

從會計的實際工作的角度來看，會計監(jiān)督也是一項經(jīng)濟權(quán)利。會計監(jiān)督是通過記錄、核算、分析、檢驗等經(jīng)濟手段對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的。其監(jiān)督的對象是各部門(或稱經(jīng)濟主體)的經(jīng)濟活動，以及由經(jīng)濟活動所引起的資金運動，而會計監(jiān)督的最終結(jié)果則是一定的經(jīng)濟后果，如保護經(jīng)濟主體的財產(chǎn)，解除相關(guān)人員的受托責任，使單位的經(jīng)濟活動趨于規(guī)范化、合理化。而會計監(jiān)督最終的目的是保障會計信息的真實可靠，使所有者、債權(quán)人和各利害關(guān)系集團的權(quán)益得到合法、合理的維護，并最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

四、會計監(jiān)督職能的功能以及重要作用

會計監(jiān)督的功能是指會計監(jiān)督權(quán)利對社會經(jīng)濟以及企業(yè)經(jīng)營的作用。會計監(jiān)督權(quán)利的功能可以從兩個方面來理解。一方面，會計監(jiān)督權(quán)利合理有效地利用，可以規(guī)范合理的對社會經(jīng)濟運行加以促進，減少社會經(jīng)濟在運行中所遇到的一些不必要的阻力，同時也能對廉政建設起到推進的作用，最大程度的節(jié)約資金，加強社會經(jīng)濟運行的秩序，使整個社會的經(jīng)濟效益有所提高；另一方面，通過會計監(jiān)督權(quán)利的有效履行。在企業(yè)的經(jīng)營過程中也有以下幾點好出：第一，可以使企業(yè)經(jīng)濟活動在國家的法律法規(guī)范圍之內(nèi)進行，避免了企業(yè)活動的違法違規(guī)行為；第二，大大提高了企業(yè)所提供的會計信息的真實可靠性：第三，可以對財產(chǎn)所有者、企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟行為進行約束：第四，可以有效的為企業(yè)節(jié)約開支，從而提高經(jīng)濟效益。

會計信息失真，是近年來普遍存在的問題，2006年，國家審計署通過審計1290家國有控股企業(yè)資產(chǎn)負債損益情況，發(fā)現(xiàn)其中有68％的企業(yè)存在嚴重的會計報表失真問題，高達1000多億元的各類違紀問題金額，嚴重的會計造假事件也出現(xiàn)在了一些上市公司中。我國正常的經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟建設已經(jīng)受到會計信息失真情況的嚴重影響。

企業(yè)經(jīng)營方針和目標有效實現(xiàn)的需要。會計核算為會計監(jiān)督提供經(jīng)濟活動中的穩(wěn)重價值指標(如資金、成本、利潤等)，會計監(jiān)督全面的控制與指導調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)濟活動的進行，以此促進企業(yè)經(jīng)營管理的全面改善，從而提高經(jīng)濟效益，并實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標。會計監(jiān)督職能通過對資產(chǎn)的控制，可以完全杜絕無關(guān)人員對接觸資產(chǎn)，避免發(fā)生貪污、盜竊現(xiàn)象；通過固定期間的清查財產(chǎn)，確認各類資產(chǎn)的實際數(shù)和賬面數(shù)，查明賬實不符的原因和責任，從而加強對資產(chǎn)的保護，保證資產(chǎn)的安全、完整。保證企業(yè)財務活動合法性。會計工作是要對所有財務收入與支出進行把關(guān)，所有財務的收入及支出活動必須通過會計核算和監(jiān)督程序后，才可以得到認同和實施，并真實、完整的反映在會計工作上。發(fā)揮會計監(jiān)督職能，就是在會計工作過程中真正起到把關(guān)的作用，及時有效的制止和糾正在財務收入和支出中的遇到的所有違法違紀問題，從而保證企業(yè)各項財務活動的合法性。

因此，通過加強會計監(jiān)督可以有效地防止會計信息失真情況的發(fā)生，是社會主義市場經(jīng)濟秩序的一種維護手段。通過規(guī)范會計行為，實行有效的會計監(jiān)督，打擊經(jīng)濟違法犯罪，可以促進市場競爭的有序性和資源的有效配置，從而對社會主義市場經(jīng)濟秩序進行維護。

從以上分析我們不難看出，會計監(jiān)督在企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展過程中起著非常重要的作用。通過會計監(jiān)督?？梢詫ζ髽I(yè)各個階段的經(jīng)營發(fā)展進行回顧與促進，對改善經(jīng)營管理、保護資產(chǎn)完整、控制財務收支、維護經(jīng)濟秩序等方面有著不可替代的重要作用，可以保證企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中、以及各項投資中取得最大效益。企業(yè)只有扎扎實實地做好會計監(jiān)督工作，才能確保在市場經(jīng)濟與世界經(jīng)濟一體化的競爭潮流中取得成功。