唐　俠

摘要：責(zé)任會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的有效制度之一。財(cái)政部在《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》中提出：要建立起以責(zé)任會(huì)計(jì)為主要形式的會(huì)計(jì)管理體系。為了促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展和完善，加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，提高現(xiàn)代企業(yè)的科學(xué)管理水平，有必要建立一套比較健全的責(zé)任會(huì)計(jì)制度。以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)問(wèn)題基本內(nèi)容

一、構(gòu)建責(zé)任會(huì)計(jì)體系的必要性和可行性

我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的企業(yè)，其目的是按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，使企業(yè)成為具有自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束能力的經(jīng)濟(jì)實(shí)體并對(duì)資本運(yùn)營(yíng)和資產(chǎn)運(yùn)作負(fù)責(zé)。要解決好企業(yè)和市場(chǎng)的關(guān)系，必須確定企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的總體目標(biāo)，并對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)、決策、控制和分析。而責(zé)任會(huì)計(jì)正好適應(yīng)了企業(yè)內(nèi)部管理的這種需要，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)的職能方法有機(jī)結(jié)合起來(lái)，通過(guò)劃分責(zé)任單位，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)的總體目標(biāo)進(jìn)行分解，按責(zé)任歸屬落實(shí)到內(nèi)部各責(zé)任單位，并按確定的責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行事前、事中控制和事后分析、考核，開展人本管理。做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)權(quán)利、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)利益相結(jié)合，充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位的能動(dòng)性和創(chuàng)造性，有效地控制企業(yè)的資金占用和成本費(fèi)用耗費(fèi)，改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，因此現(xiàn)代企業(yè)制度迫切需要建立責(zé)任會(huì)計(jì)體系。

同時(shí)，我國(guó)企業(yè)的責(zé)任會(huì)計(jì)經(jīng)歷了班組核算、分級(jí)核算、內(nèi)部核算責(zé)任制、目標(biāo)成本管理、模擬市場(chǎng)核算和成本否決等發(fā)展階段，為構(gòu)建企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)體系積累了經(jīng)驗(yàn)，使得構(gòu)建責(zé)任會(huì)計(jì)體系不僅成為必要。也有了可能。

二、企業(yè)實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)所應(yīng)具備的基礎(chǔ)和條件

1、各個(gè)責(zé)任中心具有明確的權(quán)、責(zé)范圍，要為它們?cè)谄髽I(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨(dú)立自主在履行職責(zé)提供必要的條件。

2、科學(xué)的分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體目標(biāo)，使各個(gè)責(zé)任中心在完成企業(yè)總的目標(biāo)中明確各自的目標(biāo)和任務(wù)，實(shí)現(xiàn)局部與整體的統(tǒng)一。

3、各個(gè)責(zé)任中心工作成果的評(píng)價(jià)與考核應(yīng)僅限于為其工作好壞所影響的可控項(xiàng)目。

4、為明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評(píng)價(jià)各自的工作成果，各個(gè)責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)、結(jié)算。

5、一個(gè)責(zé)任中心的工作成果如因其他責(zé)任中心的“過(guò)失”而受到損害，應(yīng)由后者負(fù)責(zé)賠償。

6、制定合理而有效的獎(jiǎng)懲辦法，按各自的工作成果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后。

7、建立健全嚴(yán)密的信息收集、加工系統(tǒng)，落實(shí)責(zé)任，分析偏差，指導(dǎo)行動(dòng)，充分發(fā)揮信息反饋?zhàn)饔么龠M(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沿著預(yù)定。

三、責(zé)任會(huì)計(jì)核算在實(shí)際運(yùn)用中存在的問(wèn)題

(一)主觀認(rèn)識(shí)不夠充分，責(zé)任會(huì)計(jì)觀念淡薄

由于責(zé)任會(huì)計(jì)的應(yīng)用并不具有強(qiáng)制性，責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)的推廣應(yīng)用依賴于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視支持以及會(huì)計(jì)人員的積極參與。但目前很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)仍然習(xí)慣于根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來(lái)管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，他們重外向經(jīng)營(yíng)而輕內(nèi)部管理，重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而輕責(zé)任會(huì)計(jì)。

(二)企業(yè)改革步伐緩慢

責(zé)任會(huì)計(jì)所需要的基礎(chǔ)條件下形成的弊端尚未根本消除，嚴(yán)重地困擾著責(zé)任會(huì)計(jì)的應(yīng)用。其突出表現(xiàn)為：一方面，很多國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)不完全明晰，經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)仍然受到政府行為影響，決策自主權(quán)不能得以確保，企業(yè)實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度所應(yīng)擁有的決策自主權(quán)還沒(méi)有得到完全落實(shí)，挫傷了企業(yè)實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)的積極性。

(三)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，核算手段落后

由于推行責(zé)任會(huì)計(jì)必然加大會(huì)計(jì)人員的工作量和工作難度，因而對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)及會(huì)計(jì)信息處理手段有著較高要求。目前國(guó)內(nèi)很多企業(yè)的主要會(huì)計(jì)人員都不具有大學(xué)學(xué)歷其中大多數(shù)沒(méi)有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，也沒(méi)有掌握從事責(zé)任會(huì)計(jì)工作所需要的理論和實(shí)踐知識(shí)，懂得用電腦來(lái)預(yù)測(cè)、控制和分析管理活動(dòng)的會(huì)計(jì)人員更是鳳毛麟角，從而導(dǎo)致許多企業(yè)信息輸出緩慢，難以適應(yīng)責(zé)任會(huì)計(jì)信息靈敏、控制有效、考核及時(shí)的要求，責(zé)任會(huì)計(jì)事前預(yù)測(cè)、事中控制的優(yōu)越性難以發(fā)揮

(四)激勵(lì)機(jī)制落后，平均主義思想依然流行

責(zé)任會(huì)計(jì)的基本目的是要落實(shí)各責(zé)任中心責(zé)任人的責(zé)權(quán)利，追求利潤(rùn)最大化。為此企業(yè)應(yīng)該采取合理有效的激勵(lì)機(jī)制來(lái)調(diào)動(dòng)人的積極性。但是，長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的大鍋飯傳統(tǒng)使得企業(yè)中的平均主義“瘤疾”始終難以完全根除。這一點(diǎn)尤其表現(xiàn)在企業(yè)各責(zé)任中心內(nèi)部的收入分配方面贏任中心無(wú)論是以部門為單位，還是以車間為單位，都存在“獎(jiǎng)金輪流拿好處平均攤”的現(xiàn)象這種現(xiàn)象不利于責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展。

四、建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度的基本內(nèi)容

(一)設(shè)定責(zé)任會(huì)計(jì)的核算單位

企業(yè)應(yīng)以具有相對(duì)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能力、能夠明確界定責(zé)任范圍的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作部門(或作業(yè)環(huán)節(jié))為責(zé)任會(huì)計(jì)的核算單位。例如，一個(gè)工業(yè)企業(yè)，能夠生產(chǎn)成品或半成品的車間、材料物資的采購(gòu)儲(chǔ)備部門、產(chǎn)成品或外購(gòu)商品的營(yíng)銷門店、有對(duì)外短期或長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)的部門等等，都可以成為核算單位。

(二)確定責(zé)任目標(biāo)和核算指標(biāo)

企業(yè)按自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍、規(guī)模和能力，利用市場(chǎng)的和本身的經(jīng)濟(jì)信息，運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)并作出決策之后，即將所確定的各項(xiàng)目標(biāo)分解落實(shí)到各個(gè)責(zé)任部門，各部門便有了確定的責(zé)任目標(biāo)，并據(jù)以制定本部門的核算指標(biāo)。責(zé)任部門應(yīng)該做到責(zé)任是什么就核算什么，以便起到控制和監(jiān)督的作用，保障責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(三)設(shè)定企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

作為各部門責(zé)任目標(biāo)中綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是責(zé)任利潤(rùn)指標(biāo)。為了合理地核算各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果，企業(yè)必須制定內(nèi)部收支的計(jì)算價(jià)格，即“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格”。以便各個(gè)責(zé)任部門之間等價(jià)交換，并據(jù)以計(jì)算利潤(rùn)。合理地制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的另外作用，可劃清各個(gè)部門之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(四)按實(shí)際需要確定核算操作程序

責(zé)任會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣需要一套核算程序，但與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須按照統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確定的程序又不完全相同，而是可按實(shí)際需要自行確定從憑證、帳簿、報(bào)表等的內(nèi)容和格式，到記帳、算帳、報(bào)帳等一系列方法和程序。一般來(lái)說(shuō)，責(zé)任部門應(yīng)按具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)設(shè)帳，并輔以必要的輔助帳或備查簿。據(jù)以記帳的憑證，可以使用本部門填制憑證的根聯(lián)、企業(yè)內(nèi)部開來(lái)的憑證，須交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的外來(lái)憑證影印件，等等；報(bào)表則按企業(yè)的要求編制，做到按報(bào)表要求設(shè)帳，以便積累有關(guān)資料及信息，滿足填報(bào)報(bào)表的需要。

(五)建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估考核和獎(jiǎng)懲制度

建立企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)制度，在目標(biāo)明確、責(zé)任落實(shí)的基礎(chǔ)上，做到考核嚴(yán)格、獎(jiǎng)懲分明?？陀^地考核公平地兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，是正確處理內(nèi)部責(zé)任權(quán)利關(guān)系，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的主要體現(xiàn)。

(六)落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員配備

責(zé)任會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬會(huì)計(jì)管理體系，雖各有工作特點(diǎn)，但關(guān)系密不可分，因此，應(yīng)在企業(yè)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)之下及在總會(huì)計(jì)師指導(dǎo)之下開展工作，其具體機(jī)構(gòu)，可在財(cái)務(wù)部門內(nèi)設(shè)立責(zé)任會(huì)計(jì)組并按業(yè)務(wù)需要設(shè)置若干專業(yè)人員，

五、企業(yè)創(chuàng)建責(zé)任會(huì)計(jì)需要處理好的幾方面關(guān)系

(一)要正確處理企業(yè)實(shí)際需求與成本效益的關(guān)系

創(chuàng)建責(zé)任會(huì)計(jì)受企業(yè)內(nèi)外環(huán)境條件和時(shí)機(jī)的影響很大，別人的、先進(jìn)的、現(xiàn)成的不一定適合自己，只有適合的、有效的才是最好的，可以總結(jié)借鑒但不能照搬。而且要考慮企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上和管理方面的成本效益問(wèn)題，不能盲目建立。

(二)要正確處理好“責(zé)任”與“會(huì)計(jì)”的關(guān)系

不能強(qiáng)調(diào)了“責(zé)任”而忽視了“會(huì)計(jì)”，而應(yīng)使“責(zé)任”與“會(huì)計(jì)”有機(jī)統(tǒng)一于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展。同時(shí)，還要抓好傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、優(yōu)化作業(yè)流程和提高其他管理工作為責(zé)任會(huì)計(jì)工作提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

(三)要正確處理領(lǐng)導(dǎo)重視與“人設(shè)技”建設(shè)的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)“責(zé)任中心制”建制、充分模擬市場(chǎng)條件下內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定和責(zé)任銜接轉(zhuǎn)移等有關(guān)責(zé)任會(huì)計(jì)的很多重大問(wèn)題都需要單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，特別是企業(yè)總會(huì)計(jì)師應(yīng)親自抓。同時(shí)還對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)、相對(duì)穩(wěn)定、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、軟硬件投入、技能勝任等提出了很多新要求，這些都會(huì)影響和制約責(zé)任會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和企業(yè)發(fā)展管理，也應(yīng)有所考慮。

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