李曉東

摘要：會計監(jiān)管是保證會計工作有序運行的必要手段，也是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證。本文分析了會計監(jiān)管中存在的問題，最后研究了提高會計監(jiān)管的對策。

關(guān)鍵詞：財政會計工作監(jiān)管

隨著市場經(jīng)濟(jì)的深層發(fā)展。各種誠信危機(jī)以及制度危機(jī)暴露得日益明顯。特別是我國近年來經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了會計信息的嚴(yán)重失真。會計工作秩序混亂等現(xiàn)象暴露出會計監(jiān)管方面的實質(zhì)癥結(jié)，困擾了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，會計監(jiān)管問題引起了人們的高度重視。會計監(jiān)管主要是指以解決經(jīng)濟(jì)活動中的會計信息披露為目的，政府機(jī)構(gòu)和自律性組織依照國家頒布的法律和法規(guī)，通過法律、經(jīng)濟(jì)和行政手段，對各種經(jīng)營組織與會計有關(guān)的活動進(jìn)行管理。

一、財政會計監(jiān)管中存在的問題

1、行業(yè)監(jiān)管問題行業(yè)自律監(jiān)管作為會計監(jiān)管的模式之一，在會計監(jiān)管中應(yīng)發(fā)揮重大的作用。近年來，由于競爭激烈，注冊會計師行業(yè)內(nèi)強(qiáng)拉客戶競相壓價，而壓價所造成的對客戶不正常的依賴感又導(dǎo)致更惡性的后果。即不惜迎合被審計單位的不合法要求，一起造假。久而久之，整個行業(yè)內(nèi)處于無序狀態(tài)。會計監(jiān)管效率低下，且單純的、不受監(jiān)管的行業(yè)自律難以贏得社會公眾的信任。行業(yè)自律機(jī)制尚未建立，行業(yè)監(jiān)管與政府監(jiān)管常常出現(xiàn)兩難問題。政府行政監(jiān)管力度大，將限制會計行業(yè)自主發(fā)展的空間，損害從業(yè)者的利益，影響行業(yè)自律監(jiān)管的積極性。如果政府行政監(jiān)管的力度小，單靠行業(yè)自律監(jiān)管將難以奏效。所以，如何建立行之有效的行業(yè)自律機(jī)制以及在行業(yè)自律監(jiān)管與政府監(jiān)管之間進(jìn)行權(quán)衡是會計監(jiān)管應(yīng)該研究的重要課題。

2、會計監(jiān)管政策的指導(dǎo)思想不明確正確的監(jiān)管理論指導(dǎo)是非常重要的，它能保證制定出的監(jiān)管政策是順應(yīng)正確的經(jīng)濟(jì)運行方向的。而不是相反的。但是在我國的會計監(jiān)管實踐中我們可以看到，政府在制定會計監(jiān)管政策時，總是動輒干預(yù)會計市場的運行狀態(tài)。政府制定并推出會計市場監(jiān)管政策未必都是恰當(dāng)?shù)摹＿@是因為，在沒有有力的監(jiān)管機(jī)制的情況下，政府就會制定并推出一些有利于自己或偏袒某部分市場利益主體的會計市場監(jiān)管政策來。從而制造新的矛盾。如政府對國有企業(yè)實行的“會計委派制”制度、及政府對民間審計的價格管制制度等。這些措施的推出盡管有各種理由，但是如果仔細(xì)分析，我們便會發(fā)現(xiàn)某些監(jiān)管政策其實是對會計市場運行的不恰當(dāng)干預(yù)。并造成了一系列不良后果。實踐證明，政府監(jiān)管政策可以有效修補(bǔ)會計市場失靈，適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管政策有助于改善會計市場，進(jìn)而可以消除或減輕會計市場失靈。

3、外部監(jiān)督者雖多。但真正發(fā)揮作用者有限外部會計監(jiān)督者有注冊會計師、證券監(jiān)督管理委員會、稅務(wù)機(jī)關(guān)、中國人民銀行、財政部、審計署，直接監(jiān)督者是注冊會計師。對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的主要有中國證監(jiān)會及中國注冊會計師協(xié)會。注冊會計師在我國會計信息監(jiān)管體系中居于核心地位。注冊會計師的獨立性會影響到監(jiān)管效果。由于我國目前的會計服務(wù)業(yè)務(wù)尚不發(fā)達(dá)。注冊會計師市場審計服務(wù)收費很不規(guī)范。為了保住自己的客戶，竟相壓價以爭奪業(yè)務(wù)，因此，很難保證其獨立性甚至發(fā)生出賣會計原則現(xiàn)象，審計收費的低廉也很難保證審計質(zhì)量。另外，會計師事務(wù)所實行脫鉤改制不久。會計師事務(wù)所為了通過政府力量來達(dá)到多做業(yè)務(wù)的目的，聽從領(lǐng)導(dǎo)的指示。幫助準(zhǔn)備上市或者已上市的公司做假或者對做假現(xiàn)象不予披露促成當(dāng)?shù)仄髽I(yè)上市或者對已上市的企業(yè)進(jìn)行保護(hù)以免被ST或者PT等。還有，會計師事務(wù)所的有限責(zé)任制也不利于提高會計師事務(wù)所的責(zé)任意識。

二、提高財政會計監(jiān)管的對策

1、加大會計監(jiān)管的執(zhí)法力度對企業(yè)造假處罰力度輕。執(zhí)法不嚴(yán)是導(dǎo)致我國會計造假的重要原因。目前我國對查實的會計造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”，從而削弱了法律的效力。因此，應(yīng)在執(zhí)法方面加強(qiáng)其嚴(yán)肅性。嚴(yán)格按照法律規(guī)定，給予相應(yīng)的民事、行政和刑事處罰，應(yīng)該個人承擔(dān)的，決不推給單位：應(yīng)該進(jìn)行法律懲處的，決不能只是罰款就草草了事。

2、加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育采取一系列切實可行的方法對會計人員進(jìn)行全面的職業(yè)道德教育，如將會計職業(yè)道德教育作為取得會計從業(yè)資格的一條必要條件；會計人員在晉升職稱時。將會計職業(yè)道德知識作為一項重要內(nèi)容進(jìn)行考核；在繼續(xù)教育中，將會計職業(yè)道德培訓(xùn)作為必修課程進(jìn)行培訓(xùn)，并進(jìn)行相應(yīng)的記錄；在全國范圍內(nèi)舉辦會計職業(yè)道德知識大賽，評選會計先進(jìn)工作者，宣傳他們的先進(jìn)事跡等。從而，在全社會范圍內(nèi)形成誠實可信的會計氛圍，為提高會計信息質(zhì)量提供重要保證。

3、重視咨詢委員會的參謀作用政府在實施會計監(jiān)管時。雖然是對整個會計行業(yè)的發(fā)展趨勢進(jìn)行總體的把握，但為了最大限度地發(fā)揮政府的引導(dǎo)作用，使政府不至于在重大決策上出現(xiàn)失誤，建議為政府部門設(shè)立一個咨詢委員會。在設(shè)置這個咨詢委員會時，應(yīng)當(dāng)確保其專業(yè)性和獨立性。就專業(yè)性而言，可吸收一些知名高校的會計學(xué)院組成會員單位，定期進(jìn)行會計政策、法規(guī)的研究。

4、強(qiáng)化內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部建立一個不依附于任何職能部門的、相對獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。一是要求企業(yè)結(jié)合自身的實際情況制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責(zé)任和監(jiān)督獎懲等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督辦法，使企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范化、制度化。二是狠抓落實，嚴(yán)格照章辦事，充分發(fā)揮內(nèi)部日常監(jiān)督和全過程控制的作用。三是拓寬稽核范圍盡量覆蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對重要的業(yè)務(wù)或崗位要進(jìn)行經(jīng)常性的稽核。對重點、難點問題進(jìn)行轉(zhuǎn)項檢查與審計。

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