鐘錦仕

摘要：當(dāng)前事業(yè)單位推行國庫集中支付制度的改革，將對現(xiàn)行學(xué)校財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生較大的影響。本文分析了當(dāng)前學(xué)校國庫集中支付制中存在的問題，并提出了幾點(diǎn)可行性對策。

關(guān)鍵詞：學(xué)校國庫集中支付制問題對策

一、集中支付制的概念。

國庫集中支付方式是以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行間實(shí)時清算系統(tǒng)為依托，所有預(yù)算單位需要購買商品或支付勞務(wù)款項(xiàng)時，由預(yù)算單位提出申請，經(jīng)國庫集中支付機(jī)構(gòu)審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度。國庫集中支付可以分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式，未支用的資金均保留在國庫單一賬戶，由財(cái)政部門代表政府進(jìn)行管理運(yùn)作。實(shí)行國庫集中支付制度不僅是市場經(jīng)濟(jì)國家的通行做法，也是解決我國現(xiàn)行支出管理制度中問題的一項(xiàng)重要措施。

國庫集中支付的方式在很大程度上避免了財(cái)政資金在撥付過程中“截留、擠占、挪用”現(xiàn)象的發(fā)生。同時，對賬戶的管理由分散到統(tǒng)一，提高了高校預(yù)算執(zhí)行的透明度，提高了財(cái)政資金使用的規(guī)范性、安全性、有效性；從預(yù)算分配、資金撥付、資金使用、銀行清算，直至資金到達(dá)商品和勞務(wù)供應(yīng)者賬戶全過程的監(jiān)控制度，保證了預(yù)算管理中預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的有效監(jiān)督和管理：而且“有預(yù)算才有支出”的方式能促進(jìn)部門預(yù)算編制更加科學(xué)、合理和細(xì)化。此外，還可以降低政府籌資成本，為實(shí)施宏觀調(diào)控政策提供了有力保證。

二、國庫集中支付制度下事業(yè)單位會計(jì)核算存在的問題

1、現(xiàn)行事業(yè)會計(jì)制度不能適應(yīng)預(yù)算管理改革。實(shí)行國庫集中支付制度后，事業(yè)單位用于發(fā)放工資、購置固定資產(chǎn)、購買材料及服務(wù)等所需要的財(cái)政資金，不再由財(cái)政通過主管部門投入用款單位，而是由財(cái)政部門按照規(guī)定程序通過國庫直接支付或授權(quán)支付給供應(yīng)商或收款人。行政事業(yè)單位收到的財(cái)政資金，一方面表現(xiàn)為收入的增加；另一方面表現(xiàn)為費(fèi)用的增加或非貨幣性資產(chǎn)的增加。這些新情況提出了收支確認(rèn)的基礎(chǔ)如何改變的問題。目前有些核算內(nèi)容尚無明文規(guī)定，實(shí)行國庫集中支付制度后，財(cái)政部門將資金直接從國庫存款賬戶(或通過支付中心)支付給商品供應(yīng)者和勞務(wù)供應(yīng)者，以及將用款限額下達(dá)到事業(yè)單位在銀行開立的零余額賬戶，并由事業(yè)單位在零余額賬戶內(nèi)使用的財(cái)政授權(quán)支付方式。預(yù)算資金撥付方式的改變，改變了財(cái)政支出的列報口徑，會計(jì)制度上應(yīng)做出相應(yīng)修改。

2、現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計(jì)體系未能實(shí)現(xiàn)對財(cái)政資金的全程監(jiān)控。作為財(cái)政管理核心機(jī)構(gòu)的財(cái)政部門只能依賴支出機(jī)構(gòu)和代理國庫業(yè)務(wù)的銀行部門事后提供的報告來了解預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況。由于各種原因，這些報告往往滯后，而且既不全面也不可靠。在分散付款的國庫模式下，國庫將資金劃撥到預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶中后，所有付款都通過這些賬戶辦理。但預(yù)算資金從預(yù)算單位流向供應(yīng)商或其他預(yù)算單位的整個支出過程沒有集中性的會計(jì)記錄，這是導(dǎo)致財(cái)政部門的預(yù)算執(zhí)行控制職能與財(cái)政監(jiān)督職能長期弱化、財(cái)政部門的角色長期局限于分配資金的直接原因，也就是說現(xiàn)行國庫與預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)未能實(shí)現(xiàn)對財(cái)政資金的全程監(jiān)控。

3、收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)基礎(chǔ)有一定的局限性。長期以來。預(yù)算會計(jì)主要是為預(yù)算資金分配與使用服務(wù)的，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)基本上能夠滿足預(yù)算收支管理的需要。但是隨著國庫集中支付制度的實(shí)行，收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)基礎(chǔ)暴露出一定的局限性。一是國庫集中支付制度改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序，收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)基礎(chǔ)將受到挑戰(zhàn)。二是不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)，造成會計(jì)信息不實(shí)。在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上進(jìn)行的總預(yù)算會計(jì)核算中，存在因跨年度支出而出現(xiàn)結(jié)余不實(shí)的問題。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，各級政府部門經(jīng)常會遇到預(yù)算已經(jīng)安排，但由于各種原因當(dāng)年無法支出的問題。如果按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求處理，容易造成當(dāng)年結(jié)余不實(shí)。為了克服收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)基礎(chǔ)的缺陷，目前在總預(yù)算會計(jì)的核算中，已試行采用權(quán)責(zé)發(fā)生制方法來處理個別事項(xiàng)的年終結(jié)轉(zhuǎn)問題。對一些預(yù)算已經(jīng)安排，由于政策因素、項(xiàng)目進(jìn)度、預(yù)算下達(dá)晚或其他一些原因引起的當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則使年終結(jié)余不實(shí)問題在一定程度上得到解決。

4、預(yù)算會計(jì)核算的內(nèi)容未全面反映單位資金運(yùn)動。我國的預(yù)算會計(jì)體系建立于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期，因此預(yù)算會計(jì)僅限于與預(yù)算資金收支有關(guān)的范圍，并沒有全面反映單位的資金運(yùn)動及結(jié)果。實(shí)行國庫集中支付制度后，所有的財(cái)政資金都要納入國庫集中支付，包括預(yù)算外資金。目前，有些地方已將預(yù)算外資金統(tǒng)一納入財(cái)政國庫集中支付，但財(cái)政總預(yù)算會計(jì)仍只核算預(yù)算內(nèi)資金，不核算預(yù)算外資金?；〒芸钗醇{入預(yù)算會計(jì)核算。實(shí)行部門預(yù)算后。預(yù)算單位的所有收支己統(tǒng)一納入綜合預(yù)算編制，基本建設(shè)、事業(yè)費(fèi)和行政經(jīng)費(fèi)的會計(jì)核算實(shí)行兩套賬，與預(yù)算管理口徑不符。預(yù)算單位的基本建設(shè)撥款和自籌基建款如果分別核算，不利于資金的統(tǒng)籌安排。

三、學(xué)校實(shí)施國庫集中支付制的對策

1、政府部門應(yīng)著重做好各方面的改革。首先，要加大宣傳力度，增強(qiáng)學(xué)校參與改革的積極性與主動性。學(xué)校各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)是政府職能的體現(xiàn)，收費(fèi)資金的所有權(quán)歸國家，調(diào)控權(quán)歸政府，管理權(quán)歸財(cái)政，使用權(quán)歸單位；同時，應(yīng)使學(xué)校明確集中支付后，作為預(yù)算單位的學(xué)校，其權(quán)力并沒有實(shí)質(zhì)性的改變，經(jīng)費(fèi)使用的決定權(quán)仍然在學(xué)校，只是不再直接經(jīng)手而已。其次，應(yīng)修改完善相關(guān)的管理辦法，妥善解決實(shí)際中出現(xiàn)的新問題，完善管理辦法和配套制度。尤其是解決單位零余額賬戶與經(jīng)費(fèi)存款賬戶并存等問題；進(jìn)一步規(guī)范和完善國庫單一賬戶體系，對學(xué)校零余額賬戶與實(shí)有存款賬戶之間劃撥資金等具體問題予以合理界定；根據(jù)不同事業(yè)單位的行業(yè)特點(diǎn)，修訂和細(xì)化國庫集中支付試點(diǎn)會計(jì)核算辦法，對于部分業(yè)務(wù)事項(xiàng)，可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。最后，適當(dāng)提高授權(quán)比例及學(xué)校自主支配資金的比例，保障學(xué)校的辦學(xué)自主權(quán)。

2、從落實(shí)學(xué)校辦學(xué)自主權(quán)的需要出發(fā)，結(jié)合授權(quán)支付的改進(jìn)，適當(dāng)提高學(xué)校自主支配資金的比例。資金調(diào)度權(quán)是學(xué)校自主辦學(xué)權(quán)的體現(xiàn)，也是適應(yīng)學(xué)校面對社會需要調(diào)整辦學(xué)的需要。從學(xué)校辦學(xué)資金的來源上看。當(dāng)前學(xué)校的經(jīng)費(fèi)構(gòu)成已經(jīng)多元化，包括財(cái)政撥款、收費(fèi)、自有產(chǎn)業(yè)、科研、銀行貸款、投資利得、利息、社會捐贈等，并且作為差額預(yù)算單位，其差額所占比重在逐年提高?？梢越Y(jié)合授權(quán)支付的改進(jìn)，將一定額度的收費(fèi)中產(chǎn)業(yè)與利息收入、社會捐贈等都劃人授權(quán)支付，同時擴(kuò)大授權(quán)支付的額度，這樣既有利于高校自主權(quán)的落實(shí)，財(cái)政也可以對這一部分資金實(shí)行“監(jiān)督”。

3、學(xué)校要做好各方面的配合。首先，要進(jìn)一步推進(jìn)學(xué)校的預(yù)算管理體制改革。國庫集中支付制度嚴(yán)格了預(yù)算執(zhí)行，明確了按預(yù)算支出，不得擅自改變預(yù)算渠道的硬性規(guī)定，如果學(xué)校預(yù)算環(huán)節(jié)沒有做好。集中支付環(huán)節(jié)就必然會出現(xiàn)難以適應(yīng)實(shí)際需要的問題。因此，必須大力改進(jìn)學(xué)校的預(yù)算，有效防范預(yù)算不足所帶來的風(fēng)險。其次，加強(qiáng)學(xué)校會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。國庫集中支付是一項(xiàng)全新的業(yè)務(wù)。隨著改革的進(jìn)一步深入開展，學(xué)校會計(jì)核算工作內(nèi)容也發(fā)生了很大的變化。國庫操作員、計(jì)劃編報員、審核人員、制單人員及會計(jì)主管人員不僅要了解國庫集中支付制度，還應(yīng)熟悉國庫支付的操作流程與工作方法；不僅應(yīng)具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)理論功底和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作能力。還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識，這就需要不斷地進(jìn)行會計(jì)人員隊(duì)伍的培訓(xùn)，提高其工作水平、業(yè)務(wù)能力及職業(yè)道德水平，為不斷完善國庫支付工作、加強(qiáng)財(cái)政經(jīng)費(fèi)管理、提高資金支付效率提供人力資源方面的有力保障。

國庫集中支付制在我國及學(xué)校推行的時間還不長，經(jīng)驗(yàn)積累較少，仍存在一些問題。只要政府有關(guān)部門和各學(xué)校都重視財(cái)政國庫管理的改革，并正視當(dāng)前所存在的問題，積極尋找解決問題的對策和出路，就能將我國財(cái)政國庫管理制度改革順利地不斷向前推進(jìn)。

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