覃曦樂　謝　薇

摘要:中國上市公司會計信息披露存在很多問題,即使目前中國通過有關(guān)機構(gòu)發(fā)布并實施一系列法律、規(guī)則進行規(guī)范,但上市公司會計信息披露的問題依然屢禁不止。本文就中國上市公司的會計信息披露存在的問題作些研究探討。

關(guān)鍵詞:上市公司 會計信息 披露

上市公司是證券市場的基石,在證券市場中發(fā)揮著重要作用,是證券市場會計監(jiān)管的主要客體。及時、真實、充分、公平地向廣大投資者披露可能影響投資者決策的信息是上市公司必須履行的義務。然而,我國上市公司在會計信息披露方面存在嚴重問題,這些問題需要揭示、分析并解決。

一、我國上市公司會計信息披露存在的問題

1.缺乏真實性

上市公司為了提高經(jīng)營業(yè)績,粉飾財務報表,使得信息披露不真實。一些上市公司為了達到公司股票上市、影響股票市價、公司管理業(yè)績評價或籌資方便等目的,往往采取操縱行為,弄虛作假,甚至勾結(jié)不法注冊會計師出具虛假的審計報告,披露不真實的會計信息。首先是部分上市公司上市前的招股說明書的過度包裝,財務報告的嚴重失實,通過尋租行為獲得上市資格;二是虛假陳述和利潤操縱行為嚴重。

2.缺乏充分性

上市公司資產(chǎn)負債表中的虛擬資產(chǎn)過多,使得信息披露不充分。有些上市公司對應披露的信息不作全面的披露,而是采取避重就輕的手法,故意夸大部分事實、隱瞞部分事實,誤導投資者,甚至對一些重大事件不予披露。

3.缺乏及時性

上市公司風險揭示不明,信息披露不及時。會計信息如果不能在某一時點向社會公布,其結(jié)果極可能造成內(nèi)幕交易,損害投資者的利益。大多數(shù)公司在發(fā)生收購、重大債務、投資項目變更、投資進度未按原計劃進行、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整,管理層人員變動等情況時,并沒有向社會公眾披露。過后雖有公開報告,但已經(jīng)是時過境遷,甚至會對投資者造成誤導。

二、我國上市公司會計信息披露問題的原因分析

1.公司利益的驅(qū)使是導致會計信息披露的根本原因

在眾多信息披露違規(guī)的上市公司中,有多家公司基于包裝上市的目的,或者利用各種手段虛增利潤,或者制造虛假證明文件,或者進行虛假陳述,發(fā)布誤導性信息;另外,上市公司對貨幣資金的需要是持續(xù)的,為了獲得配股以達到規(guī)模擴張的目的,往往不惜包裝會計數(shù)據(jù),披露虛假信息。

2.證監(jiān)會等監(jiān)管部門對上市公司信息披露監(jiān)管不力

證監(jiān)會及其派出機構(gòu)和證券交易所是證券市場最主要的監(jiān)管者。首次公開發(fā)行股票的招股說明書的信息披露是最為詳盡、全面的,應該最容易從中發(fā)現(xiàn)問題。但從查處的案例來看,不少公司在招股說明書中就已瘋狂做假。交易所對上市公司信息披露的監(jiān)管主要是在持續(xù)披露階段,對于持續(xù)信息披露的載體,即定期財務報告和臨時財務報告的審查,交易所相當一段時間里采取事前審核的辦法。以目前交易所的人力、物力,在各上市公司定期報告相對集中的幾天時間內(nèi),認真地審核是很難做到的。

3.注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管沒有發(fā)揮更好的作用

一方面,會計師事務所的規(guī)模偏小使其在經(jīng)濟上對客戶依賴,也就很容易被由內(nèi)部人控制的客戶所收買,導致注冊會計師職業(yè)的獨立性缺失,難以獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見;另一方面,審計人員業(yè)務素質(zhì)欠佳,法律責任意識和職業(yè)道德觀念比較淡薄也是導致會計信息披露的誘因。

4.會計制度、會計準則及其他制度法規(guī)本身不完善

我國對會計基礎(chǔ)理論研究不夠深入,不能及時為會計制度、會計準則及其他制度法規(guī)的制定提供科學、充分的理論依據(jù),造成會計制度、會計準則等本身不完善。

三、規(guī)范上市公司會計信息披露的有效對策

1.健全會計信息披露準則

規(guī)范的會計信息披露制度是有效市場必不可少的,應以財政部門為主,充分考慮證券監(jiān)管部門和上市公司等的合理建議,盡快完善現(xiàn)行會計信息披露制度,并適時制定出市場所急需的、新的規(guī)范性法規(guī)。對上市公司必須披露的會計信息內(nèi)容、披露時間、披露方式及違規(guī)后的處罰應作更詳盡的規(guī)定,增強其可操作性。

2.完善會計制度、會計準則等法規(guī)制度

一方面,在我國會計制度、會計準則共同發(fā)揮作用的情況下,確保會計制度和會計準則內(nèi)在規(guī)范的一致性;另一方面,要適應市場的實際發(fā)展狀況,加快對會計準則的修訂和新準則的補充。雙管齊下,使會計制度、會計準則等法規(guī)制度體系逐步及時完善。

3.建立健全公司內(nèi)部控制制度

上市公司應合理設置會計部門,加強內(nèi)部審計制度建設,設置內(nèi)部審計機構(gòu),對會計業(yè)務進行日常審計監(jiān)督上市公司董事會應設立由獨立董事組成并擔任負責人的審計委員會,由審計委員會負責對公司經(jīng)營和財務活動進行審計監(jiān)督,并擁有聘用注冊會計師的決定權(quán)。同時,在內(nèi)部控制的監(jiān)督上要真正做到:首先,加強對企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督,建立企業(yè)重大決策集體審批制度;加強對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督,建立部門之間相互牽制制度;加強對關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督,建立關(guān)鍵崗位人員輪崗和定期稽查制度。

4.發(fā)展和完善注冊會計師審計制度,加強會計監(jiān)督

一方面,提高現(xiàn)有會計人員從業(yè)資格的標準,實行強制性的后續(xù)教育制度,切實幫他們提高素質(zhì),增強注冊會計師的風險意識、法律意識、執(zhí)業(yè)水平、執(zhí)業(yè)道德水平,加大對違反職業(yè)道德的懲罰力度;另一方面,完善注冊會計師審計制度,建立公司內(nèi)部的審計委員會制,實行新的審計委托關(guān)系,繼續(xù)完善以政府監(jiān)管為主導的職業(yè)發(fā)展模式,推進注冊會計師保險制度的實施,實施會計師事務所的聘用和更換機制,為注冊會計師審計的獨立性提供制度保障。

參考文獻:

[1]湯立斌,上市公司會計信息披露法律責任的設定問題[J].會計研究,2002,(08).

[2]王頂柱,上市公司會計信息披露中的若干問題探討[J].會計之友,2004,(06).