劉冬霞

摘要:毋庸置疑,如果從市場(chǎng)或者法律法規(guī)以及文化等不同的視角考慮我們會(huì)對(duì)發(fā)生的會(huì)計(jì)丑聞得出不同的結(jié)論,然而我們不能夠把所有這些因素都分開(kāi)考慮,因?yàn)樗麄兪亲饔迷谝黄鸬?我們會(huì)從以下幾個(gè)角度來(lái)思考關(guān)于會(huì)計(jì)丑聞的問(wèn)題,引起丑聞的原因是什么?之所以發(fā)生丑聞是立法不健全還是有人的根本的原因(誠(chéng)信的原因)?如何規(guī)避會(huì)計(jì)丑聞?文化在此又起到了什么作用?

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)丑聞 誠(chéng)信 會(huì)計(jì)職業(yè)道德 文化

二、引起會(huì)計(jì)丑聞的原因

1. 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不完善給與會(huì)計(jì)丑聞以可乘之機(jī)

會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,如果沒(méi)有明確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定究竟哪一種會(huì)計(jì)方法更適合企業(yè),企業(yè)的資產(chǎn)該用哪種方法計(jì)價(jià)就要取決于實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的人了,站在會(huì)計(jì)主體的角度上,就有可能做出有利于企業(yè)但或許會(huì)傷害投資人利益的賬務(wù)處理,在準(zhǔn)則沒(méi)有詳細(xì)處理方法的情況下,會(huì)計(jì)人員 進(jìn)行“創(chuàng)造性”賬務(wù)處理,造成會(huì)計(jì)丑聞。

2. 審計(jì)對(duì)丑聞的發(fā)生負(fù)有不可推卸的責(zé)任

在企業(yè)做出了錯(cuò)誤賬務(wù)的時(shí)候,為其做會(huì)計(jì)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所出的審計(jì)報(bào)告是保護(hù)投資者利益的又一層保護(hù),然而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在處理客戶業(yè)務(wù)時(shí)也會(huì)因?yàn)樽陨淼睦鎸?duì)客戶的錯(cuò)誤信息網(wǎng)開(kāi)一面,在利益驅(qū)使的情形下做出錯(cuò)誤決定使得審計(jì)在報(bào)表把關(guān)的這個(gè)層面上失去了效力;另一方面,有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在給企業(yè)提供審計(jì)的同時(shí),也提供咨詢業(yè)務(wù),這樣就影響審計(jì)的獨(dú)立性。

3. 證券監(jiān)管也有不可推卸的責(zé)任

在證券市場(chǎng)監(jiān)管這個(gè)系統(tǒng)工程中,獨(dú)立審計(jì)在證券市場(chǎng)監(jiān)管中的作用是有限的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是證券市場(chǎng)監(jiān)管體系中的一個(gè)力量有限的主體。在審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題的情況下,再深層次的監(jiān)管就要起到作用,當(dāng)監(jiān)管者自身存在問(wèn)題情況時(shí),會(huì)計(jì)丑聞發(fā)生的情況在所難免,例如美國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制過(guò)于寬松是造成其會(huì)計(jì)丑聞的重要原因之一, 美國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)行的是民間自律模式。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)自設(shè)立以來(lái),一直扮演雙重角色:既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法權(quán)益的守護(hù)神,又是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)管者。AICPA除了負(fù)責(zé)制定審計(jì)準(zhǔn)則外,還負(fù)責(zé)制定職業(yè)道德和后續(xù)教育準(zhǔn)則,并組織全國(guó)性統(tǒng)一考試。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格由各州授予,對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的制裁也由各州負(fù)責(zé),AICPA在這方面缺乏相應(yīng)的權(quán)力,即使是后來(lái)實(shí)施的同業(yè)互查機(jī)制的有效性也由于德勤對(duì)安達(dá)信審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估報(bào)告而受到了學(xué)術(shù)界的質(zhì)疑。

4. 經(jīng)濟(jì)的衰退使得會(huì)計(jì)丑聞?wù)讶挥谑?是直接誘因

拿美國(guó)舉例, 在其經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)期,許多公司利用股價(jià)高漲盲目擴(kuò)張以吸收大量資金此時(shí)的股市表面上的經(jīng)濟(jì)繁榮掩蓋了公司的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。但當(dāng)股市縮水時(shí),虛增的利潤(rùn)無(wú)法掩蓋深藏的矛盾與問(wèn)題,隨之而來(lái)的就不僅是大公司做假賬的丑聞露出水面,同時(shí)被曝光的還有投資銀行徇私舞弊和證券分析師故意誤導(dǎo)投資者等丑聞,而丑聞的曝光又使得股市進(jìn)一步惡化,不僅延緩了經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇步伐,同時(shí)對(duì)投資者造成了巨大沖擊,嚴(yán)重打擊了投資者的信心。

由于我們國(guó)家的改革開(kāi)放,許多國(guó)際會(huì)計(jì)公司在中國(guó)已經(jīng)站穩(wěn)了腳步,我們?cè)诮梃b其管理模式時(shí)要去糟粕取精華為我所用提高并培養(yǎng)我國(guó)自己的會(huì)計(jì)公司才有利于我們的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)化進(jìn)程。再次基礎(chǔ)上我們可以逐步考慮以下幾個(gè)問(wèn)題來(lái)規(guī)避會(huì)計(jì)丑聞的發(fā)生。

(1) 公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題

公司治理的問(wèn)題在理論上已經(jīng)得到了重視,公司治理的核心就是要建立所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的制衡關(guān)系。只有公司治理結(jié)構(gòu)合理完善,才能夠起到經(jīng)營(yíng)者和所有者雙贏的局面,做到各盡其責(zé),這里面重要一點(diǎn)就是要完善內(nèi)控制度,就是說(shuō)在企業(yè)中不能夠出現(xiàn)沒(méi)有制約的現(xiàn)象,靠機(jī)制來(lái)制約人的行為,通過(guò)制定合理公司治理結(jié)構(gòu)最大程度上減少會(huì)計(jì)丑聞發(fā)生的可能性

(2) 職業(yè)道德問(wèn)題

任何的會(huì)計(jì)人員都要拿到資格證書(shū)才可以上崗,在上崗前都會(huì)有職業(yè)道德的培訓(xùn),如果有法可依,人們就會(huì)要考慮違規(guī)操作的成本。這樣或許會(huì)減少會(huì)計(jì)丑聞的發(fā)生

(3) 會(huì)計(jì)事務(wù)所分營(yíng)問(wèn)題

國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還不夠壯大,要生存就要開(kāi)拓市場(chǎng),擴(kuò)大用戶如何把提高咨詢業(yè)務(wù)以及審計(jì)工作做到不影響其公正性事分營(yíng)問(wèn)題需要解決的。要做到會(huì)計(jì)師事務(wù)所得獨(dú)立性,也就是說(shuō),不能夠出現(xiàn)裙帶關(guān)系,不能出現(xiàn)自己查自己的現(xiàn)象。

(4) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

在結(jié)合國(guó)際準(zhǔn)則制定我國(guó)的準(zhǔn)則,使之相對(duì)細(xì)化,因?yàn)闀?huì)計(jì)方法問(wèn)題及會(huì)計(jì)判斷上都存在主觀性,會(huì)計(jì)人員憑借主觀經(jīng)驗(yàn)來(lái)對(duì)企業(yè)采用的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行選擇,這種情況下,就需要從業(yè)人員具有良好的職業(yè)素養(yǎng)及豐富的經(jīng)驗(yàn)。

(5) 會(huì)計(jì)的法制環(huán)境問(wèn)題

會(huì)計(jì)行業(yè)不但要職業(yè)自律,還要用法律約束自己的職業(yè)道德,更為重要的是要給會(huì)計(jì)業(yè)以強(qiáng)有力的法律保護(hù),從法律上保護(hù)他們的從業(yè)風(fēng)險(xiǎn),并從經(jīng)濟(jì)上建立相應(yīng)的責(zé)任保險(xiǎn)。

(6) 現(xiàn)行體制問(wèn)題

要避免會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成為行政部門(mén)的附屬機(jī)構(gòu),杜絕來(lái)自政府部門(mén)的干預(yù),完善的體制是杜絕丑聞發(fā)生的最直接、最有效、最經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管方式。

三、文化因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響

由于文化是人類(lèi)在長(zhǎng)期的社會(huì)實(shí)踐中創(chuàng)造并積累的,體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家或民族精神特征的財(cái)富,因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境,在不同的社會(huì)表現(xiàn)出明顯的差異,文化環(huán)境的這種差異,直接或間接地影響著各國(guó)會(huì)計(jì)模式的形成和發(fā)展。

會(huì)計(jì)工作是社會(huì)工作的組成部分,在各個(gè)單位里都會(huì)占有重要地位,英語(yǔ)中有句玩笑話叫做:“你也許不喜歡會(huì)計(jì),但是你卻需要他們”,這句話充分說(shuō)明了會(huì)計(jì)工作的重要性,而會(huì)計(jì)工作是由人來(lái)?yè)?dān)當(dāng)?shù)?因此我們說(shuō)人在會(huì)計(jì)工作中又起著至關(guān)重要的作用,那么這里我們說(shuō)的文化就要談及到我們的人文文化的作用了,我國(guó)古代曾有這樣的話:“言而有信,君子也” 。在我國(guó)古代人們就已經(jīng)知道誠(chéng)信是人的立足之本,那么在科技發(fā)展至今日我們是否仍然可以保持我們的傳統(tǒng),使民族的亮點(diǎn)體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各個(gè)方面是我們大家共同努力的目標(biāo)。