摘要:代銷是指委托方和受托方簽訂協(xié)議,委托方將商品交付給受托方,受托方代委托方銷售商品,委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款的一種銷售方式。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)達(dá)的今天,代銷這種經(jīng)營(yíng)模式已經(jīng)被眾多商家所采用。然而,在會(huì)計(jì)核算過程中,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)于受托方收取手續(xù)費(fèi)賬務(wù)處理的規(guī)定過于繁雜,本文對(duì)如何簡(jiǎn)化該賬務(wù)處理方法進(jìn)行了探析。

關(guān)鍵詞:受托方 賬務(wù)處理 改進(jìn) 明晰性原則

一、代銷業(yè)務(wù)受托方賬務(wù)處理的現(xiàn)行規(guī)定

代銷通常有收取手續(xù)費(fèi)和視同買斷兩種方式。在收取手續(xù)費(fèi)方式下,受托方通常按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售,但受托方要根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取一定的手續(xù)費(fèi)。在視同買斷方式下,代銷商品的實(shí)際售價(jià)可由受托方自定,實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中,受托方對(duì)于兩種代銷方式一般采取以下賬務(wù)處理方法:

(一)收取手續(xù)費(fèi)代銷方式賬務(wù)處理

1. 收到商品時(shí),按協(xié)議價(jià),借記“受托代銷商品”科目,貸記“代銷商品款”科目。

2. 實(shí)際銷售時(shí),按售價(jià),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

3. 交付代銷清單,收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí),借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅款)”科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。同時(shí),借記“代銷商品款”科目,貸記“受托代銷商品”科目。

4. 歸還委托方貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)時(shí),借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。

(二)視同買斷代銷方式賬務(wù)處理

1. 收到商品時(shí),按協(xié)議價(jià),借記“受托代銷商品”科目,貸記“代銷商品款”科目。

2. 實(shí)際銷售時(shí),按實(shí)際售價(jià),借記“銀行存款”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

3. 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí),按接收價(jià),借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“受托代銷商品”科目。

4. 交付代銷清單,收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí),按發(fā)票注明的價(jià)款和稅金,借記“代銷商品款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。

5. 按接收價(jià)將款項(xiàng)付給委托方時(shí),借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。

上述兩種賬務(wù)處理的規(guī)定中,視同買斷代銷方式的賬務(wù)處理較簡(jiǎn)單,易于理解,方便實(shí)用。而收取手續(xù)費(fèi)代銷方式賬務(wù)處理過于繁雜,不好理解,在實(shí)務(wù)中較難使用,筆者多年從事財(cái)會(huì)教學(xué)工作,非常期待簡(jiǎn)化此種方法。下面,筆者舉例說明受托方收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下賬務(wù)處理的改進(jìn)思路:

例:A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品300件,協(xié)議約定B企業(yè)按銷售價(jià)的10%提取手續(xù)費(fèi),B企業(yè)以200元/件對(duì)外銷售,B企業(yè)在對(duì)外銷售時(shí),即向買方開出增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明售價(jià)60000元,增值稅額10200元,A企業(yè)在收到B企業(yè)交來的代銷清單時(shí),向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。

B企業(yè)的分錄:

(一)收到甲商品時(shí)

(1)借:受托代銷商品 60000;貸:代銷商品款 60000

(二)實(shí)際銷售商品時(shí)

(2)借:銀行存款(或應(yīng)收賬款)70200;貸:應(yīng)付賬款——A企業(yè)60000;應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10200

(3)借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10200;貸:應(yīng)付賬款——A企業(yè) 10200

(4)借:代銷商品款 60000;貸:受托代銷商品 60000

(三)歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)

(5)借:應(yīng)付賬款——A企業(yè) 70200;貸:銀行存款64200;主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)6000

(二)現(xiàn)行規(guī)定的不足之處。有些會(huì)計(jì)人員對(duì)上述核算方法有異議,尤其當(dāng)把分錄分別記入憑證時(shí)會(huì)出現(xiàn)這種情況:如對(duì)上面分錄(2),單看,無法理解為受托代銷商品銷售;分錄(4)讓人看了感覺和分錄(1)有點(diǎn)做重復(fù)工作。而且從整體上看,整個(gè)賬務(wù)處理與視同買斷情況下的賬務(wù)處理好象完全不一樣,但實(shí)際上他們僅在確認(rèn)收入方面有差別。

(三)賬務(wù)處理的新思路?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第十一條的明晰性原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于理解和利用。筆者認(rèn)為:上述例題中,以下賬務(wù)處理更好一些,而且也能和視同買斷情況下受托方賬務(wù)處理對(duì)應(yīng)起來。

(一)收到商品時(shí)。借:受托代銷商品60000;貸:代銷商品款60000

(二)實(shí)際銷售時(shí)。借:銀行存款(或應(yīng)收賬款)70200;貸:受托代銷商品60000;應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10200

(1)借:代銷商品款 60000;應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10200;貸:應(yīng)付賬款—A企業(yè) 70200

(三)支付款項(xiàng)時(shí)。(2)借:應(yīng)付賬款—A企業(yè) 70200;貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)6000;銀行存款 64200

(四)總結(jié):

1. 對(duì)于分錄(1),是按協(xié)議約定金額入賬的,而不是按成本價(jià)入賬的,這一點(diǎn)和視同買斷情況下賬務(wù)處理金額是一樣的。

2. 在資產(chǎn)負(fù)債表上“受托代銷商品”、“代銷商品款”是不列示的,“代銷商品款”是“受托代銷商品”的備抵科目,兩科目金額一致。這兩個(gè)科目?jī)H在賬上反映,原因是受托方對(duì)受托代銷商品不具有所有權(quán),同時(shí)又為了便于對(duì)受托代銷商品加強(qiáng)管理而這樣處理的。

3. 這樣做,收取手續(xù)費(fèi)代銷方式的會(huì)計(jì)處理會(huì)更加合理、更加完善,而且符合明晰性原則。

參考文獻(xiàn):

[1]會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育系列教材《企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解》,北京科學(xué)技術(shù)出版社.

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[3]教育部規(guī)劃教材中等職業(yè)學(xué)校財(cái)經(jīng)類專業(yè)《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》,高等教育出版社.

作者簡(jiǎn)介:李雪英(1972-),女,廣東東莞人,廣東省東莞市高級(jí)技工學(xué)校教師,本科學(xué)歷,會(huì)計(jì)師,主要從事財(cái)會(huì)教學(xué)。