劉福生

【摘要】 通過對天津市上市公司2008年年報中披露的數(shù)據(jù)進行整理,揭示上市公司應收賬款的質(zhì)量現(xiàn)狀,提出加強應收賬款質(zhì)量管理的對策。

【關(guān)鍵詞】 應收賬款;質(zhì)量管理;壞賬準備

在日益激烈的商業(yè)競爭中,公司通常采取賒銷政策以吸引客戶,但賒銷導致應收賬款的增加,也為公司帶來了風險。近年來,上市公司的應收賬款不斷增加、逐年沉淀,造成資產(chǎn)質(zhì)量惡化。加強應收賬款質(zhì)量管理,已成為上市公司當前迫切需要解決的重要問題。

一、上市公司應收賬款的質(zhì)量現(xiàn)狀

通過對天津地區(qū)在上海證券交易所上市的17家上市公司進行分析,對2008年度財務報告中披露的應收賬款相關(guān)數(shù)據(jù)進行整理,發(fā)現(xiàn)上市公司應收賬款質(zhì)量普遍低下,具體體現(xiàn)為以下四個方面。

(一)應收賬款數(shù)額較大

天津市17家上市公司披露的2008年度財務報告中,應收賬款的金額占主營業(yè)務收入和流動資產(chǎn)的比重普遍較高。(從表1可以看出)在2008年,有10家上市公司應收賬款金額占主營業(yè)務收入的比例超過10%,其中,創(chuàng)業(yè)環(huán)保比例高達68.91%;有9家上市公司應收賬款金額占流動資產(chǎn)的比例高于20%;有4家公司的這一比例達到30%以上。這兩個指標表明部分上市公司的盈利質(zhì)量堪憂,長此以往,公司將缺乏可持續(xù)發(fā)展以及擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的現(xiàn)金流。

(二)應收賬款賬齡較長

判斷應收賬款質(zhì)量的關(guān)鍵是其流動性。逾期應收賬款的產(chǎn)生通常源于客戶喪失償付能力或惡意拖欠,逾期時間越長,形成壞賬的可能性也就越大。百利電氣只按種類披露了應收賬款,從其他16家上市公司的年報中可以看到,只有中海油服沒有1年以上的應收賬款,其余15家都存在5年以上的應收賬款,海泰發(fā)展和ST天海5年以上的應收賬款比例超過了30%,天房發(fā)展和津勸業(yè)3年以上的應收賬款比例分別高達75.05%和73.51%(見表2)。

(三)壞賬準備計提不足

按照國際會計準則,企業(yè)一般對三年以上的應收賬款計提100%壞賬準備,(如表3可見)只有天津港、中國遠洋和中海油服達到這一要求,其余上市公司計提壞賬準備都遠低于這一比例,僅對5年以上的應收賬款才計提100%。目前我國會計準則對計提比例沒有強制性要求,造成部分上市公司通過壞賬準備的計提比例進行盈余管理。一旦提高壞賬準備計提比例,往往導致上市公司突現(xiàn)虧損或盈利大幅下降。

(四)關(guān)聯(lián)方應收賬款較多

借助關(guān)聯(lián)方交易,上市公司資金或明或暗地流向大股東或其他關(guān)聯(lián)方。一方面上市公司巨額現(xiàn)金的流出,造成資金短缺,使公司持續(xù)經(jīng)營能力與償債能力下降;另一方面當欠款方以物資抵債時,換來的劣質(zhì)資產(chǎn)不但不能給公司帶來任何轉(zhuǎn)機,反而使公司的不良資產(chǎn)比例上升,加重了公司發(fā)展的包袱。如ST天海(天津市海運股份有限公司),其應收關(guān)聯(lián)方款項合計占應收賬款總額的比例高達87.27%(如表4所示)。其中,大新華物流有限公司是其控股股東,所持股份數(shù)量占公司總股本的比例為29.98%。

二、應收賬款質(zhì)量管理存在的問題

(一)缺乏風險意識

為了提高市場占有率,盡快地打開營銷局面,片面強調(diào)擴大銷售額,公司沒有信用管理部門或信用管理部門在未盡職對客戶資信度作深入調(diào)查、未對信用風險進行正確評估的情況下,即與新客戶簽訂賒銷合同,將產(chǎn)品賒銷給對方,造成產(chǎn)品銷售出去,形成大量應收賬款,貨款長期無法收回。這雖然短時間內(nèi)擴大了銷售額,產(chǎn)生了較高的賬面利潤,大量貨款被客戶拖欠,不僅長期占用公司流動資金,且部分貨款最終無法收回,給企業(yè)造成重大經(jīng)濟損失。

(二)激勵機制設(shè)計不合理

有些公司為了鼓勵銷售人員完成銷售任務,往往只將銷售量或銷售額完成情況與工資獎金掛鉤,未將銷售毛利率、應收賬款回收率納入營銷人員考核體系,致使一些營銷人員為超額完成銷售量或銷售額指標,采取賒銷手段強銷商品,導致應收賬款大幅度上升,給公司經(jīng)營背上沉重包袱,影響了公司再生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行。

(三)財務管理不善,監(jiān)督失控

部分上市公司管理層只關(guān)注生產(chǎn)與營銷,忽視財務管理,沒有健全的應收賬款管理制度,或有章不循,財務部門與營銷部門不及時核對賬目,對應收賬款沒有進行監(jiān)控或失去控制,使核算與銷售相脫節(jié)的問題不能及時暴露或雖然知道公司存在逾期應收賬款,但具體該由誰來督辦、誰來清查回收沒有相關(guān)責任部門和催收機制。由此造成了企業(yè)的應收賬款賬齡老化,大量資金沉淀在應收賬款上,降低資產(chǎn)運營效率。

(四)賬務處理不規(guī)范,涉嫌利潤操縱

財務部門針對應收賬款實際壞賬的可能性計提壞賬準備是其正常的基本工作程序,一些公司沒有嚴格按照國家的會計準則及賬務處理程序進行操作,利用壞賬準備計提方法、計提比例或人為安排關(guān)聯(lián)方交易,操縱賬面利潤,最終導致實際壞賬卻長期掛賬的結(jié)果。

三、加強應收賬款質(zhì)量管理的對策

加強上市公司應收賬款的質(zhì)量管理,從應收賬款防范機制的建立和逾期債權(quán)的處理兩方面入手,及時收回應收賬款,加快公司的資金周轉(zhuǎn),實現(xiàn)公司效益最大化。

(一)加強信用管理,嚴格信用政策

公司內(nèi)部設(shè)立信用管理部門或安排專業(yè)信用管理人員來管理客戶信用。通過實地調(diào)查賒銷客戶的資產(chǎn)狀況、財務狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務紀錄、企業(yè)信譽等建立客戶信用等級檔案,通過加大資信調(diào)查力度,從源頭上扼制逾期應收賬款的增加和壞賬的形成,避免與有惡意拖欠行為的企業(yè)合作。

公司應當根據(jù)賒銷客戶的還款能力和信用級別,結(jié)合市場競爭及公司自身承受違約風險的能力,權(quán)衡增加的銷售盈利和預計要負擔的成本,制定和執(zhí)行相對嚴格的信用政策,指導和協(xié)調(diào)公司的業(yè)務活動,把應收賬款控制在適當?shù)乃?有效地減少壞賬、呆賬的發(fā)生,使公司資金的回收和周轉(zhuǎn)處在一個良好的軌道上。

(二)完善考核機制,嚴格合同審批

作為應收賬款形成經(jīng)辦人的營銷部門和營銷人員應當是回收賬款的主要責任人,應把貨幣資金回籠情況納入銷售業(yè)績考核中并與其工資獎金掛鉤。對應收賬款形成的壞賬損失相關(guān)責任人應當承擔一定比例的經(jīng)濟責任,調(diào)動營銷人員對催收應收賬款的積極性,增強其風險意識和責任感。

按照相關(guān)法律和法規(guī)要求,規(guī)范合同的格式和內(nèi)容,重視重大賒銷合同的簽訂、復核,嚴把賒銷合同審批關(guān)。賒銷批準權(quán)應高度集中,所有賒銷業(yè)務,均需經(jīng)過有審批資格的經(jīng)辦人員審批后方可辦理。公司應根據(jù)自身經(jīng)營特點,制定賒銷分級審批制度,賦予不同級別的人員不同的賒銷限額審批權(quán),超過限額必須呈報上一級領(lǐng)導審批,避免業(yè)務人員有意識賒銷,從中牟取私利。

(三)建立臺賬制度,動態(tài)監(jiān)測分析

公司應當按照不同客戶分別設(shè)立應收賬款臺賬,詳細記載業(yè)務部門及責任人名稱、應收賬款發(fā)生時間、金額、結(jié)算方式、合同期限、折扣條件、增減變動、余額、賬齡等相關(guān)信息,財務部門根據(jù)有關(guān)資料定期(按月、季、年)編制應收賬款明細表,及時向管理人員和有關(guān)部門反映應收賬款的收回、余額等信息。

財務部門應配合信用管理部門,定期對應收賬款的回收情況、客戶品質(zhì)、賬齡等情況進行分析。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法,分析預期壞賬風險及對財務狀況的影響,及時采取措施,調(diào)整公司信用政策,努力提高應收賬款的收現(xiàn)效率。

(四)建立收賬制度,加大催收力度

公司確定賒銷產(chǎn)品時,就擬定好收賬策略,逐步進行賬款的回收,做到既收回賬款,又不影響與客戶之間的關(guān)系。通常情況下,各個客戶拖欠或拒付賬款的原因不盡相同,針對不同類型的客戶,公司需要采取不同的收賬政策。對于信用記錄好、因某些特殊原因而暫時無法如期付款的客戶,則需派人協(xié)商解決,達成新的協(xié)議,爭取妥善友好地解決問題。對于信用記錄差、惡意拖欠貨款的客戶,立即停止對其進行信用賒銷,并積極、堅決催收賬款,如果催收失敗,迅速訴諸法律。

(五)健全壞賬準備制度,及時核銷壞賬

現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定,公司應于每年年末,采用合理的方法,對應收賬款計提壞賬準備,計入資產(chǎn)減值損失。這樣即可較好地貫徹權(quán)責發(fā)生制和配比性原則,避免虛盈實虧,真實反映公司的財務狀況。同時,公司應對確認的壞賬及時進行核銷處理,保證資產(chǎn)的質(zhì)量。一般符合下列條件,可以確認為壞賬;債務人破產(chǎn)或者死亡,以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后,仍然無法收回;債務人逾期三年未履行其清償義務,且具有明顯特征表明無法收回。

(六)落實《暫行規(guī)定》,及時披露關(guān)聯(lián)方交易

因此,當上市公司與關(guān)聯(lián)方進行交易時,要嚴格執(zhí)行財政部《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》(2001),并對關(guān)聯(lián)交易的金額或相應比例、未結(jié)算項目的金額或相應比例、定價政策等事項應及時披露,否則上市公司將承擔不及時或不真實的相應責任,相關(guān)部門應對此加強監(jiān)管。

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