張光明

【摘要】 從礦山企業(yè)成本管理日?；顒映霭l(fā),就成本管理的目的與思維理念、成本構(gòu)成與管理重點、控制方式和分析方法等方面,提出了一些看法和建議。

【關(guān)鍵詞】 礦山企業(yè);成本管理;建議

一、成本管理的目的與思維理念

企業(yè)成本管理活動的目的在于挖掘企業(yè)潛力,降低產(chǎn)品成本,起到優(yōu)化資源配置,提高經(jīng)濟效益的作用。在市場經(jīng)濟條件下,誰占有低產(chǎn)品成本優(yōu)勢,誰就占有市場先機。傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本理念的主題是控制,即根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標和產(chǎn)值利潤目標要求,對各項成本費用進行事前預計,確定控制的標準,然后核算,對差異進行分析、考評,并采取相應(yīng)措施,以保證企業(yè)經(jīng)濟效益的順利實現(xiàn)。

其中經(jīng)營決策者要求提供的成本信息是多樣性的,決不是簡單的財務(wù)數(shù)據(jù)加減換算,也不是某個人或某機構(gòu)的特權(quán)行為,是一個廣泛而深刻的企業(yè)行為?，F(xiàn)階段礦山企業(yè)成本管理系統(tǒng)基本上還是服務(wù)于存貨計價及收益確定目的的,缺乏經(jīng)營控制內(nèi)涵,忽略管理決策目的。

(一)礦山成本管理應(yīng)突破財務(wù)會計功能化的局限

長期以來,在礦山企業(yè)經(jīng)營管理中,由于經(jīng)營決策國家指令化,成本管理只是財務(wù)部門的職責功能之一,表現(xiàn)在對日常財務(wù)數(shù)據(jù)的收集、整理,負責各種報表資料的報出和簡單分析反映活動上,說到底也只是服務(wù)于各項成本費用的核算及報表損益確認目的。這種模式根本談不上成本管理控制和決策功能的傾向,就算對日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)督也是十分有限。這種由于體制原因造成成本管理功能缺位的現(xiàn)象,在礦山企業(yè)存在普遍。

經(jīng)過近些年來的體制轉(zhuǎn)變,礦山企業(yè)在經(jīng)營決策的自主能力有所加強,企業(yè)成本管理的控制力度不斷增強也是不爭的事實。這些為礦山企業(yè)更好地開展成本管理工作提供了必要前提。這些至少體現(xiàn)了我礦在成本管理工作中的主觀能動性,體現(xiàn)了礦山人不斷探討嘗試的決心和魄力。把成本管理從財務(wù)會計功能中突破出來,使其功能充分歸位,已是開展礦山成本管理工作的大勢所趨,才能使成本管理人員在更大空間中更積極主動地為經(jīng)營決策者匯集、整理、提供高質(zhì)量的信息資源。

(二)礦山企業(yè)成本管理是企業(yè)化全員行為

企業(yè)為了加強成本管理,一般在各生產(chǎn)車間、工段、班組都設(shè)置相應(yīng)的成本責任者。以致許多人認為成本管理只是專設(shè)成本管理機構(gòu)的個人或機構(gòu)行為,認為成本好壞,只是財務(wù)人員賬算得好壞的問題,是算出來和做出來的,這不得不說是認識上的一大誤區(qū)。企業(yè)成本形成是企業(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)的要素參與共同活動作用的結(jié)果。成本控制的主體應(yīng)該包括對企業(yè)成本形成和發(fā)生負有責任的所有影響者。企業(yè)成本管理對廣大員工來說,并不是虛而遠,不是事不關(guān)己而無所作為的東西。

二、礦山成本費用構(gòu)成及管理重點

礦山企業(yè),成本費用是指損益表中制造成本與銷售費用、管理費用、財務(wù)費用三項之和,其中后三者也稱期間費用。在產(chǎn)銷比正常的情況下,成本費用構(gòu)成往往是制造成本高,期間費用低,管理重點是制造成本。決策層注重對制造成本的控制,成本核算是否準確,成本考核指標是否落實,成本管理是否有效,成本降低機制是否形成,都是由制造成本管理狀況決定。礦山企業(yè)制造成本高低或者說礦山制造成本控制好壞與否,就成了衡量企業(yè)成本管理工作是否成效的主要直觀尺度。

(一)認清責任成本,把握好成本費用歸屬分配原則

現(xiàn)代企業(yè)成本管理理論告訴我們,企業(yè)各責任單位按其職責和控制范圍的大小,可分為成本中心、利潤中心和投資中心。一個責任中心如不能形成或不考核其收入,而著重考核其所發(fā)生的成本費用,這類中心,稱為成本中心。從成本形態(tài)理論來看,按成本發(fā)生的時間范圍和權(quán)利職責,可把成本劃分為可控與不可控成本。其中可控成本指標,在考核成本中心業(yè)績時更具有現(xiàn)實意義。

作為礦山企業(yè)的各大生產(chǎn)車間,是典型的成本中心,將各項直接材料和人工費用直接歸屬各項作業(yè)成本當中通常是比較容易的。將各種間接的制造費用歸屬分配起來,往往比較困難,特別是在礦山企業(yè)實際業(yè)務(wù)核算過程中,把企業(yè)制造費用等間接成本項目按某種比值系數(shù)歸屬到各家成本中心,從業(yè)績控制與評價角度上講,似乎有欠妥當。理應(yīng)按責任基礎(chǔ)和收益原則來歸屬分配,既可合理公正地考核各成本中心的成本控制業(yè)績,也可避免相關(guān)部門的職責轉(zhuǎn)嫁。對無法確定責任基礎(chǔ)和收益基礎(chǔ)的成本項目,可以歸屬到特定的責任中心。

(二)產(chǎn)品直接制造成本和間接期間成本費用管理同舉并重

直接制造成本作為礦山企業(yè)成本管理的重心,是由企業(yè)自身生產(chǎn)特點決定的。但我們應(yīng)該看到,礦山企業(yè)在產(chǎn)品技術(shù)和質(zhì)量方面的差異相比現(xiàn)代高新科技企業(yè)要小得多,對制造成本的影響更多的是取決于礦床賦存條件、礦石品位及材料備件、動力能源等資源消耗因素上,具有自然客觀性和市場取向性特征。

有必要將間接成本費用及期間費用等非生產(chǎn)性支出上升到同等高度來加強控制管理。首先應(yīng)加強對貨幣資金的控制管理,特別是對礦山企業(yè)技改項目投資實行嚴格預算控制,減少資金上的占用費用;應(yīng)提高對市場信息預測準確度,加強改善企業(yè)物流計劃管理;培養(yǎng)合格的營銷人員,積極開拓市場空間,疏通營銷渠道,努力降低產(chǎn)品銷售成本;其次要嚴格控制非生產(chǎn)性支出范圍,協(xié)調(diào)處理好企業(yè)與各級政府、當?shù)鼐用竦睦骊P(guān)系,避免各種隱性成本費用支出。

(三)制定合理公正的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

礦山企業(yè)生產(chǎn)組織機構(gòu),按生產(chǎn)性質(zhì)往往劃分若干主要作業(yè)單位和輔助生產(chǎn)單位。各組織之間互相提供產(chǎn)品或勞務(wù)時,需要制定一個內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。轉(zhuǎn)移價格的合理、公正與否,會影響到各責任單位的業(yè)績水平,各責任單位也經(jīng)常為此爭論不休。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的目的有兩個:(1)分清職責,防止成本轉(zhuǎn)移帶來部門責任轉(zhuǎn)嫁; (2)作為一種價格指導各責任單位采取優(yōu)化決策。作為成本管理人員,有必要認清內(nèi)部價格機制在成本管理中的重要意義。

三、礦山企業(yè)成本控制與分析

(一)夯實礦山企業(yè)成本管理基礎(chǔ)性工作,健全完善成本責任制度

礦山成本控制管理得先從基礎(chǔ)工作出發(fā),首先要做好各項定額工作。包括各種勞動定額、消耗定額、物資儲備定額、費用定額、設(shè)備利用定額等定額的制定和日常管理稱為定額工作。企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營管理中,要制定各項定額,并隨著技術(shù)條件的變化和執(zhí)行中的問題及時地總結(jié)經(jīng)驗、修正指標,保證定額水平的合理與實用性。要保證定額指標的嚴肅性,不可人為地尋找客觀原因,突破定額限制,造成消耗損失。

其次要健全完善成本責任制度。健全完善成本責任制度是十分必要的。(1)各級領(lǐng)導層不搞偏頗,應(yīng)實事求是,搞好局部利益和整體利益的統(tǒng)一關(guān)系,顧全大局,做到責任成本心中有“賬”;(2)規(guī)范成本費用核算制度,不弄虛作假,應(yīng)如實及時地反映各項成本情況;(3)加強監(jiān)管力度,增強成本意識,應(yīng)嚴肅認真地將激勵獎懲制度與目標成本結(jié)合起來,真正形成成本降低機制。

(二)正確認識目標成本法與市場的統(tǒng)一關(guān)系

由于礦山企業(yè)大多實質(zhì)上是國營礦冶企業(yè)集團的生產(chǎn)單位,不是真正意義上的獨立核算主體,其目標成本控制方法其實是一種計劃性的目標成本法。即通過指令性的利潤目標,內(nèi)部結(jié)算價格倒擠計算出來的目標成本,不是真正意義上的企業(yè)化和市場化行為。目標成本法,更多的是體現(xiàn)以市場為導向的成本管理思維,以競爭性市場價格和企業(yè)目標利潤推出目標成本。其優(yōu)點在于將企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)外部市場有機結(jié)合起來,導入市場價格機制,全面指導企業(yè)內(nèi)部成本管理工作,不斷提高生產(chǎn)效率,降低成本水平,使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營達到持續(xù)改善的境界,體現(xiàn)出一種動態(tài)的成本管理過程。

(三)成本分析多元化趨勢

成本分析在礦山企業(yè)成本管理中主要表現(xiàn)在對比分析和因素分析方法上。即通過實際與計劃之比,本期與歷史同期之比,單項成本項目異常原因分析等分析方法,反映成本狀況,計量損益,從而確定經(jīng)營業(yè)績。

隨著成本會計和管理會計學科的獨立與發(fā)展,現(xiàn)代成本分析理論方法越加多樣化,在礦山企業(yè)成本管理過程中,有必要嘗試有借鑒意義的成本分析模式和方法手段。在生產(chǎn)部門各個作業(yè)環(huán)節(jié)采用因素敏感分析方法,既可以把握整體成本動態(tài),也可以直觀分析出單個成本項目對成本總額影響的靈敏度,有針對性地加強改善管理。再比如建立預警分析模式,則可以避免傳統(tǒng)成本分析所有的滯后性帶來的局限等。