馬海玲

摘要：本文闡述企業(yè)推行全面預(yù)算管理的重要性，以及實(shí)施預(yù)算管理應(yīng)注意的問(wèn)題。在實(shí)施預(yù)算管理過(guò)程中，不僅要重視預(yù)算的編制，更要關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行、控制和評(píng)估。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理預(yù)算編制預(yù)算執(zhí)行預(yù)算控制

預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)未來(lái)整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的總體安排。凡事“預(yù)則立，不預(yù)則廢”，預(yù)算管理在企業(yè)資源整合和戰(zhàn)略管理中充當(dāng)著重要的角色，能幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。企業(yè)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上用數(shù)量、金額等形式對(duì)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況所作的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。從某種意義上說(shuō)，沒(méi)有長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算就會(huì)失去方向，失去存在的價(jià)值和意義。

一、以戰(zhàn)略目標(biāo)、長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃為導(dǎo)向確定傿年度計(jì)劃預(yù)算

一個(gè)管理者應(yīng)該掌握的中心理念，預(yù)算不是省錢(qián)，預(yù)算是花錢(qián)，市建設(shè)性的、高素質(zhì)、理性化的、有節(jié)制的花錢(qián)。重要的是錢(qián)花在何處，在花錢(qián)的同時(shí)關(guān)注并追求投資回報(bào)。因此。企業(yè)首先要確定自己的戰(zhàn)略目標(biāo)和投資預(yù)期。當(dāng)一個(gè)企業(yè)對(duì)進(jìn)入某領(lǐng)域存在的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，以及自己本身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)進(jìn)行分析后，就可以確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并制定相應(yīng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)或競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略。預(yù)算必須圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略來(lái)進(jìn)行，它不僅僅是一些財(cái)務(wù)數(shù)字，它必須以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與業(yè)務(wù)計(jì)劃，或者說(shuō)企業(yè)的行動(dòng)計(jì)劃來(lái)編制；預(yù)算是一個(gè)整體，過(guò)分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)預(yù)算而忽視業(yè)務(wù)預(yù)算與經(jīng)營(yíng)預(yù)算，是本末倒置。

二、預(yù)算的編制與實(shí)施必須以組織作保障

預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，沒(méi)有企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視是不可能成功的。國(guó)外一些大企業(yè)往往聘請(qǐng)戰(zhàn)略研究專(zhuān)家并有專(zhuān)門(mén)的戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算管理部門(mén)。對(duì)于國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算制定是由最高管理層提出的，包括總裁、副總裁、首席財(cái)務(wù)官等。相對(duì)于國(guó)外企業(yè)而言，中國(guó)企業(yè)中首席財(cái)務(wù)官的地位相對(duì)還比較低，其他副總裁的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)也比較缺乏，容易將預(yù)算看作是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，不能積極參與。

三、根據(jù)企業(yè)所處的發(fā)展階段來(lái)實(shí)施預(yù)算的管理工作

產(chǎn)品是有生命周期的，分為初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期、衰退期。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織所處發(fā)展階段的特點(diǎn)來(lái)實(shí)施預(yù)算的管理工作。

處于產(chǎn)品初創(chuàng)期的企業(yè)需要大量資本支出與現(xiàn)金支出，新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成敗與未來(lái)現(xiàn)金流量具有較大的不確定性，此類(lèi)企業(yè)的預(yù)算管理應(yīng)以資本預(yù)算為核心。處于產(chǎn)品成長(zhǎng)期的企業(yè)則應(yīng)以銷(xiāo)售預(yù)算為起點(diǎn)，市場(chǎng)預(yù)測(cè)能力的高低決定預(yù)算管理的質(zhì)量。這兩類(lèi)預(yù)算的特點(diǎn)：(1)預(yù)算調(diào)整須經(jīng)常進(jìn)行；(2)由于財(cái)務(wù)表現(xiàn)的不確定，決策較少依賴(lài)預(yù)算，僅作為短期計(jì)劃的工具。

四、預(yù)算內(nèi)容要以營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)

銷(xiāo)售計(jì)劃是工作目標(biāo)的基礎(chǔ)，也是預(yù)算的依據(jù)。成本費(fèi)用預(yù)算則像動(dòng)車(chē)的車(chē)廂，它承載著預(yù)算支出的重要內(nèi)容，是預(yù)算支出的重點(diǎn)。在收入一定的情況下，成本費(fèi)用是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低的關(guān)鍵因素；制造成本和期間費(fèi)用的控制也是企業(yè)管理的基本功，可以反映出企業(yè)的管理水平?，F(xiàn)金流量預(yù)算則是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和諧運(yùn)行的保證，否則整個(gè)預(yù)算管理將成為無(wú)米之炊。在企業(yè)預(yù)算管理中，特別是對(duì)資本性支出項(xiàng)目的預(yù)算管理，要堅(jiān)決貫徹“量入為出，量力而行”的原則。

五、預(yù)算管理要以人為本，通過(guò)上下溝通，設(shè)立先進(jìn)合理的預(yù)算目標(biāo)并根據(jù)變化及時(shí)調(diào)整

預(yù)算管理中很多方面都可以控制，但是唯有人的行為難以完全把握。而人的行為問(wèn)題卻又是預(yù)算成功與否的關(guān)鍵所在。忽視這個(gè)問(wèn)題，必然會(huì)導(dǎo)致執(zhí)行預(yù)算偏差、預(yù)算寬余行為、虛假預(yù)算行為等等。不少企業(yè)給各事業(yè)部、分公司或控股子公司下達(dá)預(yù)算目標(biāo)時(shí)，主要是根據(jù)上年的預(yù)算執(zhí)行情況而定，未考慮到人的因素，也未考慮到行業(yè)變化、經(jīng)濟(jì)周期變化與季節(jié)性變化給企業(yè)帶來(lái)的影響，這樣會(huì)導(dǎo)致一方面設(shè)立的指標(biāo)可望而不可及，即使部門(mén)經(jīng)理工作努力，也不能完成預(yù)算，從而影響員工的士氣。不利于目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；另一方面，部門(mén)即使能超額完成預(yù)算下達(dá)的指標(biāo)，但是為了迎合預(yù)算指標(biāo)，也就不再努力，造成資源浪費(fèi)。

六、實(shí)行預(yù)算質(zhì)詢(xún)，建立定期分析反饋制度，明確預(yù)算的執(zhí)行與控制的職責(zé)

實(shí)行預(yù)算質(zhì)詢(xún)，重點(diǎn)是對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)質(zhì)詢(xún)，使公司高層精力集中于最重要的領(lǐng)域；質(zhì)詢(xún)小組應(yīng)包括總裁、財(cái)務(wù)總監(jiān)、分管副總裁、專(zhuān)業(yè)部門(mén)及外部專(zhuān)業(yè)人士，以確保質(zhì)詢(xún)的權(quán)威性和科學(xué)性：評(píng)估關(guān)鍵業(yè)務(wù)部門(mén)預(yù)算方案是否與公司總體戰(zhàn)略一致及內(nèi)部組織方案科學(xué)性是預(yù)算質(zhì)詢(xún)的重點(diǎn)目標(biāo)。

七、建立預(yù)算的考評(píng)體系，妥善解決預(yù)算編報(bào)與實(shí)施過(guò)程中的行為問(wèn)題

建立相應(yīng)的考評(píng)體系能對(duì)員工起到激勵(lì)作用。從而令其更有效率地為企業(yè)工作。預(yù)算考評(píng)的內(nèi)容包括對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行、落實(shí)，加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制。

預(yù)算目標(biāo)如果與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、考核不關(guān)聯(lián)，則對(duì)部門(mén)經(jīng)理的約束力減弱，難以保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；而當(dāng)部門(mén)經(jīng)理的獎(jiǎng)金、薪酬增加或職位提升與預(yù)算目標(biāo)高度相關(guān)時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)兩種情況：(1)目標(biāo)的一致性，即部門(mén)經(jīng)理的個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)能夠整合在一起，經(jīng)理們有動(dòng)力實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。(2)目標(biāo)相沖突。從而產(chǎn)生一些負(fù)面行為，如預(yù)算寬松和業(yè)績(jī)操縱。前者指部門(mén)經(jīng)理為避免完不成預(yù)算目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，在編制預(yù)算時(shí)留有余地；后者指預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)時(shí)，部門(mén)經(jīng)理延遲必要的費(fèi)用支出(如研發(fā)費(fèi)用)，增加存貨，維修滯后等。

總之，預(yù)算管理是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，企業(yè)必須根據(jù)自身的情況來(lái)決定如何實(shí)施預(yù)算管理。借他山之石攻己之玉是我們的終極目標(biāo)，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期實(shí)踐，相信預(yù)算管理一定會(huì)給企業(yè)帶來(lái)意想不到的收益。