張　華

摘要：隨著社會主義市場經濟的深入發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內部會計控制體系的建設問題引起了有關方面的重視和關注。本文分析了科研單位內部控制和財務管理的存在問題，并提出了會計控制框架設計思路。

關鍵詞：科研單位內部控制財務管理

隨著經濟的飛速發(fā)展，先進的、富有成效的管理體制、管理方法和管理理念對于企業(yè)日趨重要，已經成為科研單位能否在日益激烈的競爭中立于不敗之地的關鍵。會計作為科研單位管理活動的重要組成部分，具有控制的職能，同時會計能全面反映科研單位的資金流和物資流。能否建立和完善有效的科研單位內部會計控制，直接關系到科研單位經濟目標能否實現(xiàn)。因此，對科研單位會計控制進行系統(tǒng)化的研究就顯得尤為迫切。

一、科研單位內部控制和財務管理的存在問題

1、管理體制不合理，內部會計控制機制不健全

一般來說?？蒲袉挝还芾韺哟坞m然不多，一般只有兩到四層管理機構，但是層次間的部門科室之間的信息有時候缺乏溝通，不利于整個科研單位在發(fā)展方向上保持一致，既影響了工作效率，也影響了內部控制制度作用的發(fā)揮。領導將決策與管理集于一身，同時扮演戰(zhàn)略管理、操作管理兩個角色，主要精力用在大量的日常事務協(xié)調和平衡工作上，在長遠發(fā)展戰(zhàn)略的研究、宏觀層面的資源合理配置及如何保證科研單位的正常運行等方面相對薄弱，對加強內部控制的認識不高，重科研，輕管理的思想依然存在，對建立內部會計控制制度不夠重視，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，習慣用一般財經規(guī)章制度代替內部會計控制制度，用經驗代替制度，重大事項決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出，在經濟業(yè)務的具體處理過程中，以強調靈活性為理由而不按照規(guī)定的程序辦理，已經建立的內部會計制度成了一種形式，使內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性。同時由于對外部環(huán)境和科研項目等業(yè)務的變化缺乏預見性，導致管理相對滯后，對某些新業(yè)務沒有能夠及時制定出相應的處理程序和制度。也存在無章可循的現(xiàn)象，使內部控制失去健全性。

2、會計信息失真，信息系統(tǒng)失靈

會計信息系統(tǒng)是每個科研單位建立溝通的重要管理系統(tǒng)和控制工具，經營人員和會計人員不但掌握和控制著企業(yè)的財務狀況和經營成果的信息源，而且控制著企業(yè)內部管理情況的信息源。但是。科研單位的會計信息系統(tǒng)卻沒有有效的保證信息溝通，許多會計信息系統(tǒng)由領導隨意控制，資金有時被無計劃挪用，這樣就等于內部人掌握了“內外控制權”。同時制定的會計制度的可選擇性和不確定性也給領導和會計人員留下余地，成為實施內部人控制的有利條件。

雖然制定了規(guī)章制度，但是賬戶、印鑒分別保管制度，重要發(fā)票、收據(jù)保管使用制度及會計人員之間相互牽制原則等沒有得到真正的落實；沒有嚴格的復核審批制度，有些會計憑證的填制缺乏合理有效的原始附件；為完成上級下達的經濟指標，按照領導意圖人為捏造會計事實、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清、債務不實等現(xiàn)象時有發(fā)生，造成了會計信息的失真。

3、財產物資管理薄弱。潛在虧損增加

科研單位管理最薄弱、最混亂的環(huán)節(jié)就是固定資產的管理和處置，其原因是大部分固定資產都是國家撥款購置的，購置的主要用途是為了科研實驗，另外，在核算體制上執(zhí)行科學事業(yè)單位的會計制度，購進后可一次性進入成本費用，不計提折舊，因此，對科研項目所需的固定資產沒有明細核算，也沒有建立固定資產卡片。再加上科研人員對固定資產的管理觀念淡薄，使得帳實不符的現(xiàn)象普遍存在。所以在進行資產處置時，往往會出現(xiàn)無章可循，隨意性較大，資產的安全完整很難得到保證。

二、科研單位內部會計控制框架設計思路

1、制定各類資產管理處置制度

嚴格按照國家規(guī)定的各項規(guī)章制度，并針對科研單位的具體情況，制定各類資產管理處置制度，明確資產在購進、使用、保管、維護、處置等方面的相關權利責任部門和人員及程序方法，使以會計控制為重點的內部控制管理有章可循，確保單位資產的安全、完整。

建立《資金管理制度》，明確規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍、最高限額、審批權限等內容。特別是對科研項目中款項已付、發(fā)票未到和已開具發(fā)票、但款項未到的往來收付項目，應嚴格控制，一賬一清，做到前賬不清，后賬不借。

建立《固定資產管理制度》，由于科研課題實施而購進的儀器設備，雖然有相當一部分的使用價值隨著課題項目的完成而結束，但是也有相當一部分儀器、設備具有通用性。一項課題結束后，由該課題實施時購進的儀器設備其使用價值仍然存在，還可以繼續(xù)為其它的課題使用。因此，應該對固定資產進行明細管理。建立固定資產卡片，按照國家規(guī)定每月計提固定資產折舊，從而保證最大限度發(fā)揮規(guī)定資產的使用價值，保護國有資產的安全完整。

2、強化現(xiàn)金預算控制

內部會計控制首先應該關注現(xiàn)金流量，而不是會計利潤?，F(xiàn)金預算是企業(yè)管理的重要工具，它有利于企業(yè)事先對日?，F(xiàn)金需要進行有計劃的安排，借助于現(xiàn)金預算，企業(yè)就有可能做到對現(xiàn)金進行合理的平衡、調度，避免使企業(yè)陷入財務困境。科研單位應該通過現(xiàn)金流量預算管理來做好現(xiàn)金流量控制?，F(xiàn)金流量預算的編制應采用“以收定支，與成本費用匹配”的原則，為了使發(fā)生的費用真止發(fā)揮作用，對科研費用和管理費用有必要采行零基預算方法。就是以零為基礎的進行預算，按收付實現(xiàn)制來反映現(xiàn)金流入流出。它不考慮以往會計期間的費用項目和費用金額，而是一切從零開始。不受以前發(fā)生的費用項目和金額的影響，從而杜絕了不合理的費用項目或費用金額在思維定勢的影響下依舊列入費用預算的現(xiàn)象。

經過上下反復匯總、平衡、最終形成年度現(xiàn)金流量預算。同時，根據(jù)年度現(xiàn)金流量預算制定出分時段的動態(tài)現(xiàn)金流量預算，對日?，F(xiàn)金流量進行動態(tài)控制。預算的重點在于維持企業(yè)現(xiàn)金的收支能力?，F(xiàn)金的流轉和現(xiàn)金的支付能力一直是制約企業(yè)能否繼續(xù)經營甚至存亡的關鍵因素，因此作好現(xiàn)金預算是預算控制的重點。

3、建立會計崗位責任制

針對科研單位的具體情況，按照內部會計控制要求，分別設立財務負責人、主管會計、會計、出納四個財務崗位，建立《財務人員崗位責任制》，明確劃分各會計崗位人員的職責權限和崗位責任。

同時要建立不相容職務分離制度，并實行輪崗制度，一般會計人員和會計主管實行定期輪換，并制定《會計工作交接管理辦法》，以減少會計人員舞弊的風險和分清會計工作責任，形成崗位分離、相互制約的機制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。