張　華

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部會計(jì)控制體系的建設(shè)問題引起了有關(guān)方面的重視和關(guān)注。本文分析了科研單位內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理的存在問題，并提出了會計(jì)控制框架設(shè)計(jì)思路。

關(guān)鍵詞：科研單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，先進(jìn)的、富有成效的管理體制、管理方法和管理理念對于企業(yè)日趨重要，已經(jīng)成為科研單位能否在日益激烈的競爭中立于不敗之地的關(guān)鍵。會計(jì)作為科研單位管理活動的重要組成部分，具有控制的職能，同時(shí)會計(jì)能全面反映科研單位的資金流和物資流。能否建立和完善有效的科研單位內(nèi)部會計(jì)控制，直接關(guān)系到科研單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。因此，對科研單位會計(jì)控制進(jìn)行系統(tǒng)化的研究就顯得尤為迫切。

一、科研單位內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理的存在問題

1、管理體制不合理，內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制不健全

一般來說?？蒲袉挝还芾韺哟坞m然不多，一般只有兩到四層管理機(jī)構(gòu)，但是層次間的部門科室之間的信息有時(shí)候缺乏溝通，不利于整個(gè)科研單位在發(fā)展方向上保持一致，既影響了工作效率，也影響了內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮。領(lǐng)導(dǎo)將決策與管理集于一身，同時(shí)扮演戰(zhàn)略管理、操作管理兩個(gè)角色，主要精力用在大量的日常事務(wù)協(xié)調(diào)和平衡工作上，在長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的研究、宏觀層面的資源合理配置及如何保證科研單位的正常運(yùn)行等方面相對薄弱，對加強(qiáng)內(nèi)部控制的認(rèn)識不高，重科研，輕管理的思想依然存在，對建立內(nèi)部會計(jì)控制制度不夠重視，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來，習(xí)慣用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)部會計(jì)控制制度，用經(jīng)驗(yàn)代替制度，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體處理過程中，以強(qiáng)調(diào)靈活性為理由而不按照規(guī)定的程序辦理，已經(jīng)建立的內(nèi)部會計(jì)制度成了一種形式，使內(nèi)部會計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。同時(shí)由于對外部環(huán)境和科研項(xiàng)目等業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性，導(dǎo)致管理相對滯后，對某些新業(yè)務(wù)沒有能夠及時(shí)制定出相應(yīng)的處理程序和制度。也存在無章可循的現(xiàn)象，使內(nèi)部控制失去健全性。

2、會計(jì)信息失真，信息系統(tǒng)失靈

會計(jì)信息系統(tǒng)是每個(gè)科研單位建立溝通的重要管理系統(tǒng)和控制工具，經(jīng)營人員和會計(jì)人員不但掌握和控制著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息源，而且控制著企業(yè)內(nèi)部管理情況的信息源。但是?？蒲袉挝坏臅?jì)信息系統(tǒng)卻沒有有效的保證信息溝通，許多會計(jì)信息系統(tǒng)由領(lǐng)導(dǎo)隨意控制，資金有時(shí)被無計(jì)劃挪用，這樣就等于內(nèi)部人掌握了“內(nèi)外控制權(quán)”。同時(shí)制定的會計(jì)制度的可選擇性和不確定性也給領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)人員留下余地，成為實(shí)施內(nèi)部人控制的有利條件。

雖然制定了規(guī)章制度，但是賬戶、印鑒分別保管制度，重要發(fā)票、收據(jù)保管使用制度及會計(jì)人員之間相互牽制原則等沒有得到真正的落實(shí)；沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度，有些會計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始附件；為完成上級下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，按照領(lǐng)導(dǎo)意圖人為捏造會計(jì)事實(shí)、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成了會計(jì)信息的失真。

3、財(cái)產(chǎn)物資管理薄弱。潛在虧損增加

科研單位管理最薄弱、最混亂的環(huán)節(jié)就是固定資產(chǎn)的管理和處置，其原因是大部分固定資產(chǎn)都是國家撥款購置的，購置的主要用途是為了科研實(shí)驗(yàn)，另外，在核算體制上執(zhí)行科學(xué)事業(yè)單位的會計(jì)制度，購進(jìn)后可一次性進(jìn)入成本費(fèi)用，不計(jì)提折舊，因此，對科研項(xiàng)目所需的固定資產(chǎn)沒有明細(xì)核算，也沒有建立固定資產(chǎn)卡片。再加上科研人員對固定資產(chǎn)的管理觀念淡薄，使得帳實(shí)不符的現(xiàn)象普遍存在。所以在進(jìn)行資產(chǎn)處置時(shí)，往往會出現(xiàn)無章可循，隨意性較大，資產(chǎn)的安全完整很難得到保證。

二、科研單位內(nèi)部會計(jì)控制框架設(shè)計(jì)思路

1、制定各類資產(chǎn)管理處置制度

嚴(yán)格按照國家規(guī)定的各項(xiàng)規(guī)章制度，并針對科研單位的具體情況，制定各類資產(chǎn)管理處置制度，明確資產(chǎn)在購進(jìn)、使用、保管、維護(hù)、處置等方面的相關(guān)權(quán)利責(zé)任部門和人員及程序方法，使以會計(jì)控制為重點(diǎn)的內(nèi)部控制管理有章可循，確保單位資產(chǎn)的安全、完整。

建立《資金管理制度》，明確規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍、最高限額、審批權(quán)限等內(nèi)容。特別是對科研項(xiàng)目中款項(xiàng)已付、發(fā)票未到和已開具發(fā)票、但款項(xiàng)未到的往來收付項(xiàng)目，應(yīng)嚴(yán)格控制，一賬一清，做到前賬不清，后賬不借。

建立《固定資產(chǎn)管理制度》，由于科研課題實(shí)施而購進(jìn)的儀器設(shè)備，雖然有相當(dāng)一部分的使用價(jià)值隨著課題項(xiàng)目的完成而結(jié)束，但是也有相當(dāng)一部分儀器、設(shè)備具有通用性。一項(xiàng)課題結(jié)束后，由該課題實(shí)施時(shí)購進(jìn)的儀器設(shè)備其使用價(jià)值仍然存在，還可以繼續(xù)為其它的課題使用。因此，應(yīng)該對固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)管理。建立固定資產(chǎn)卡片，按照國家規(guī)定每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，從而保證最大限度發(fā)揮規(guī)定資產(chǎn)的使用價(jià)值，保護(hù)國有資產(chǎn)的安全完整。

2、強(qiáng)化現(xiàn)金預(yù)算控制

內(nèi)部會計(jì)控制首先應(yīng)該關(guān)注現(xiàn)金流量，而不是會計(jì)利潤?，F(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)管理的重要工具，它有利于企業(yè)事先對日?，F(xiàn)金需要進(jìn)行有計(jì)劃的安排，借助于現(xiàn)金預(yù)算，企業(yè)就有可能做到對現(xiàn)金進(jìn)行合理的平衡、調(diào)度，避免使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境?？蒲袉挝粦?yīng)該通過現(xiàn)金流量預(yù)算管理來做好現(xiàn)金流量控制。現(xiàn)金流量預(yù)算的編制應(yīng)采用“以收定支，與成本費(fèi)用匹配”的原則，為了使發(fā)生的費(fèi)用真止發(fā)揮作用，對科研費(fèi)用和管理費(fèi)用有必要采行零基預(yù)算方法。就是以零為基礎(chǔ)的進(jìn)行預(yù)算，按收付實(shí)現(xiàn)制來反映現(xiàn)金流入流出。它不考慮以往會計(jì)期間的費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用金額，而是一切從零開始。不受以前發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目和金額的影響，從而杜絕了不合理的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用金額在思維定勢的影響下依舊列入費(fèi)用預(yù)算的現(xiàn)象。

經(jīng)過上下反復(fù)匯總、平衡、最終形成年度現(xiàn)金流量預(yù)算。同時(shí)，根據(jù)年度現(xiàn)金流量預(yù)算制定出分時(shí)段的動態(tài)現(xiàn)金流量預(yù)算，對日?，F(xiàn)金流量進(jìn)行動態(tài)控制。預(yù)算的重點(diǎn)在于維持企業(yè)現(xiàn)金的收支能力?，F(xiàn)金的流轉(zhuǎn)和現(xiàn)金的支付能力一直是制約企業(yè)能否繼續(xù)經(jīng)營甚至存亡的關(guān)鍵因素，因此作好現(xiàn)金預(yù)算是預(yù)算控制的重點(diǎn)。

3、建立會計(jì)崗位責(zé)任制

針對科研單位的具體情況，按照內(nèi)部會計(jì)控制要求，分別設(shè)立財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、主管會計(jì)、會計(jì)、出納四個(gè)財(cái)務(wù)崗位，建立《財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制》，明確劃分各會計(jì)崗位人員的職責(zé)權(quán)限和崗位責(zé)任。

同時(shí)要建立不相容職務(wù)分離制度，并實(shí)行輪崗制度，一般會計(jì)人員和會計(jì)主管實(shí)行定期輪換，并制定《會計(jì)工作交接管理辦法》，以減少會計(jì)人員舞弊的風(fēng)險(xiǎn)和分清會計(jì)工作責(zé)任，形成崗位分離、相互制約的機(jī)制，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能。