黃　荷

摘要：本文針對上市公司在實(shí)施新準(zhǔn)則過程中其利潤將受到重大影響的幾個方面進(jìn)行了有針對性的分析。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則利潤影響

新企業(yè)會計準(zhǔn)則在許多方面都作了重大調(diào)整，這些新的變化和新的規(guī)定可能會在很大程度上改變上市公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)，從而使上市公司的利潤、每股收益等財務(wù)指標(biāo)在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。

一、借款費(fèi)用資本化的變革對利潤的影響

第一，借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)僅限于固定資產(chǎn)；第二，借款費(fèi)用可予資本化的借款僅限于專門借款，即企業(yè)只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項所發(fā)生的借款費(fèi)用，才允許予以資本化。

二、所得稅會計處理的變革對利潤的影響

與過去相關(guān)規(guī)定相比，所得稅會計對很多企業(yè)來說將有重大的改變。首先，必須采用納稅影響會計法中的債務(wù)法，不允許采用的應(yīng)付稅款法。其次，采用資產(chǎn)負(fù)債表法，引入了計稅基礎(chǔ)的概念，強(qiáng)調(diào)暫時性差異。新準(zhǔn)則要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，確定其計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，當(dāng)適用稅率發(fā)生變化時，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行重新計量。新準(zhǔn)則只允許企業(yè)采用納稅影響會計法中的債務(wù)法，而自財政部1994年發(fā)布《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》以來，我國大多數(shù)上市公司采用了應(yīng)付稅款法，因此這不僅是所得稅會計處理的一個革命性變革，也是對上市公司利潤表數(shù)據(jù)的一大影響因素。

三、合并報表理論的變革對利潤的影響

與之前的《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新會計準(zhǔn)則對于合并會計報表的合并范圍進(jìn)行了較大的修改，新準(zhǔn)則明確規(guī)定：“母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍”。而原合并報表規(guī)定某些特殊業(yè)務(wù)的子公司可不納入合并范圍。如已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司、非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司、準(zhǔn)備近期出售而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司等。新準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上擴(kuò)大了合并報表范圍，這對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。從根本上杜絕了上市公司將成本費(fèi)用轉(zhuǎn)移至合并報表范圍外的子公司，阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績的做法。新準(zhǔn)則使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的子公司的債務(wù)，從而提高了合并報表的完整性。

四、存貨計價方式的改變對利潤的影響

存貨計價的后進(jìn)先出法曾因被認(rèn)為符合謹(jǐn)慎性原則而被上市公司廣泛采用，而新準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號－存貨》取消了后進(jìn)先出法，只能采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法。這樣。原來采用后進(jìn)先出法的企業(yè)將改為采用先進(jìn)先出法等方法對發(fā)出存貨計量。這一方法的改變，對于那些存貨量較大、存貨周轉(zhuǎn)率較低的上市公司，當(dāng)期利潤和原來相比會有較大改變。比如在存貨價格增長的情況下，僅僅由于將后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，就會使得當(dāng)期利潤大額提高。而采用后進(jìn)先出法的電器設(shè)備公司，在原材料價格不斷下跌過程中，一旦變革為先進(jìn)先出法，成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤下降。新準(zhǔn)則中對存貨計價方法的改變，避免了企業(yè)利用發(fā)出存貨計價方法的改變來操縱利潤，所有當(dāng)期的存貨消耗都反映歷史成本，也使得企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和會計信息更具可比性。

五、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)方法的改變對利潤的影響

新準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號-資產(chǎn)減值》規(guī)定，適用本準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這條具體準(zhǔn)則的變化對很多上市公司來說不是一個好消息。因為在原會計準(zhǔn)則下，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的操作一直是企業(yè)操縱利潤的常用手段，公司可以在某一盈利年度大額計提減值準(zhǔn)備。其后幾年再慢慢沖回，這樣既可以隱藏當(dāng)年利潤，又可以制造以后年度扭虧為盈的假象。新準(zhǔn)則下，由于不能再轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備，使得上市公司喪失了一個利潤操縱的手段。因此，對于一些已經(jīng)利用大幅計提減值準(zhǔn)備“隱藏利潤”的公司而言。則可能會趕在2007年1月1日之前，趕緊將減值準(zhǔn)備沖回。事實(shí)上，往年有些隱藏利潤的房地產(chǎn)等行業(yè)已在2006年轉(zhuǎn)回部分跌價準(zhǔn)備，極大地影響了當(dāng)期凈利潤。

六、投資性房地產(chǎn)計價的改變對利潤的影響

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，如果有證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地獲得，就可以采用公允價值予以計量。這樣，投資性房地產(chǎn)公允價值的變動可以確認(rèn)為當(dāng)期損益，而不再像固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)一樣計提折舊或進(jìn)行賬面價值攤銷。這項新準(zhǔn)則對于房地產(chǎn)上市公司和那些擁有大量物業(yè)并希望通過租金收入獲得長期收益以增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力的上市公司來說，利潤會有明顯變化。但是稅收問題可能導(dǎo)致公允價值模式降低這些公司價值。如果公司采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，將不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，這會增加公司的所得稅，房地產(chǎn)賬面價值的變動還可能增加企業(yè)的房產(chǎn)稅，導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)現(xiàn)金流下降，從而降低公司價值。目前對于公允價值模式的稅收問題還沒有相應(yīng)的規(guī)定，如果公允價值模式使得原有的稅收增加，對公司股東而言是不利的。

七、債務(wù)重組收益的確認(rèn)對利潤的影響

對作為債務(wù)人的上市公司而言，新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著，一旦債權(quán)人讓步，上市公司獲得的利益將直接計人當(dāng)期收益。進(jìn)人利潤表。對滬深股市無力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或者部分豁免，可能大大提高其每股收益。該準(zhǔn)則主要對當(dāng)前債務(wù)較重的上市公司有利，會帶來投機(jī)性機(jī)會。

參考文獻(xiàn)：

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[2]黃燕銘，新會計準(zhǔn)則的主要變化及其影響[J]，財會月刊，2006(6)