楊愛珍

摘要：眾所周知，會計(jì)信息在社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中起著重要的作用，它不僅是企業(yè)利益相關(guān)者了解企業(yè)經(jīng)營狀況的一架橋梁，而且是社會資源配置的一種隱性手段。然而，近段時間以來出現(xiàn)的會計(jì)造假事件卻讓人們對會計(jì)信息的真實(shí)性產(chǎn)生了極大的懷疑。作者認(rèn)為解決會計(jì)信息失真應(yīng)從根本上找出失真的原因，進(jìn)而采取強(qiáng)有力的措施來解決此問題。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息失真原因?qū)Σ?/p>

在2001年11月，曝光了安然公司的會計(jì)丑聞，隨后出現(xiàn)了世界通信、施樂等公司的會計(jì)作假。由此使紐約股市大跌，造成了國際五大之一的安達(dá)信會計(jì)公司的破產(chǎn)，又是美國股民甚至全球的投資人都缺乏投資的安全感。這些會計(jì)造假事件對全球的資本市場同樣引起了巨大震動。安然事件和隨后曝光的若干起上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為，作為一種會計(jì)現(xiàn)象，既不是偶然的，更不是孤立的。他們是在深層次的原因惡化到一定程度的表現(xiàn)形式，而且關(guān)于這方面的研究與對策也已經(jīng)是多之又多，但為什么會計(jì)信息失真不但沒有減少反而會愈演愈烈、愈演愈多呢?所以，我們研究會計(jì)信息失真不能只簡單地停留在表面，而應(yīng)該找出其失真的根源之所在。在此基礎(chǔ)上找出防范會計(jì)信息失真的根本的、行之有效的措施。

一、會計(jì)信息失真的危害性

真實(shí)性是會計(jì)信息最基本的要求，一旦失去了真實(shí)性，會計(jì)信息也就失去了其存在的價值。會計(jì)信息失真的危害性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、會計(jì)信息失真導(dǎo)致了宏觀調(diào)控與微觀決策的失誤

失真的會計(jì)信息傳遞給全國全社會，導(dǎo)致諸如反映國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的國民生產(chǎn)總值、國民收入等統(tǒng)計(jì)資料誤傳給國家計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)部門，憑這些失真信息制定的國家長、短期計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策就會失去合理依據(jù)。

2、會計(jì)信息失真破壞投資環(huán)境。影響經(jīng)濟(jì)資源的合理分配

在投資市場，投資者是根據(jù)出資的安全性與獲得利潤高低等因素決定投資方向的。而他們警醒決策的主要依據(jù)就是企業(yè)所提供的反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的會計(jì)資料。因此，會計(jì)資料的真實(shí)與否就關(guān)系到廣大投資者的切身利益，也關(guān)系到是否能實(shí)現(xiàn)利用市場完成社會資源的優(yōu)化配置和有序流動。

3、會計(jì)信息失真干擾市場經(jīng)濟(jì)秩序的有效運(yùn)行

一個完善的發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)，是在合法、公平的競爭機(jī)制中發(fā)展起來的，會計(jì)信息失真，破壞了市場運(yùn)行的有序性和公平的市場競爭機(jī)制。

二、會計(jì)信息失真的原因

造成會計(jì)信息失真的原因有多個方面。這些原因之間都有著千絲萬縷的聯(lián)系，我們在對一個原因作深層次的分析時總會發(fā)現(xiàn)它又受制于另一種原因。這正印證了馬克思主義的哲學(xué)原理：事物之間是普遍聯(lián)系的，任何事物都不會孤立的存在。

1、政府行為——規(guī)范嗎?

從理論上說，在對待會計(jì)作假的問題上。中央政府的態(tài)度是明確反對的，因?yàn)樗]有自己特殊的利益，沒有縱容會計(jì)舞弊的利益沖動。但地方政府在企業(yè)會計(jì)舞弊行為中卻扮演著十分重要的角色。一方面，作為一級政府他要行使監(jiān)督的職責(zé)。有發(fā)現(xiàn)和制止任何舞弊行為的傾向；另一方面，作為地方政府，畢竟又有自己的地方利益，而且地方官員的升遷機(jī)制常常與地方經(jīng)濟(jì)是否能良好的發(fā)展具有直接的關(guān)系，這兩個角色既具有一致性又存在沖突，所以這在客觀上使地方政府存在與中央政府驚醒策略性博弈的某種沖動。

2、法律、法規(guī)——完善嗎?

缺陷一：現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則，是在強(qiáng)調(diào)實(shí)用原則的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，所以就不可避免地帶來實(shí)用主義的痼疾：

首先，由于審計(jì)準(zhǔn)則是在對審計(jì)實(shí)務(wù)，特別是在對審計(jì)慣例歸納的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，因而，很難形成在理論上或邏輯上首尾一致的完整系統(tǒng)。

其次，由于審計(jì)準(zhǔn)則是從流行的實(shí)務(wù)與慣例中產(chǎn)生的，就沒一個準(zhǔn)則來說很實(shí)用，但準(zhǔn)則相互之間就很容易產(chǎn)生矛盾。

第三，權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制對費(fèi)用和收入的確認(rèn)比較模糊，因而很容易成為陷會計(jì)人員、注冊會計(jì)師與泥潭的險區(qū)。

缺陷二：民事法律責(zé)任如一把達(dá)摩克利斯之劍。它的威懾力有多大，取決于會計(jì)造假行為被發(fā)現(xiàn)的概率、發(fā)現(xiàn)之后被處罰的概率以及處罰力度的聯(lián)合乘積。如果不當(dāng)行為被發(fā)現(xiàn)之后，給予的處罰不關(guān)痛癢，或不當(dāng)行為曝光的可能性微乎其微。受私利所驅(qū)使的人們同樣會鋌而走險。

雖然隨著證券監(jiān)管力度的加強(qiáng)，大量虛報(bào)利潤、偽造上市資料的公司相繼曝光，那些難辭其咎的會計(jì)事務(wù)所除了被公開譴責(zé)、處以行政處罰和刑事處罰外，卻鮮有因此而承擔(dān)賠償投資者損失的民事責(zé)任。這部分歸結(jié)于我國實(shí)行政策與法律并重的審判原則，由于我國上市公司治理結(jié)構(gòu)、注冊會計(jì)師行業(yè)準(zhǔn)則和制度等方面存在的制度缺陷導(dǎo)致大量非市場行為的產(chǎn)生，“拿人錢財(cái)、替人消災(zāi)”成了市場公開的秘密。法不責(zé)眾，保持社會“穩(wěn)定”，使得司法機(jī)構(gòu)不得不投鼠忌器。

3、會計(jì)監(jiān)督——有效嗎?

會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，會計(jì)監(jiān)督可分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。

(1)內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位會計(jì)機(jī)構(gòu)的會計(jì)人員，監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。而單位的經(jīng)濟(jì)活動反映在文字方面則是會計(jì)信息，所以。內(nèi)部監(jiān)督直接的說法就是自己監(jiān)督自己。

(2)國家監(jiān)督

在國家監(jiān)督方面，我們一直著重強(qiáng)調(diào)了被監(jiān)督單位提供虛假會計(jì)信息應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。但卻沒提及作為國家監(jiān)督部門的工作人員在監(jiān)督過程中的違法行為該如何處理。

(3)社會監(jiān)督

會計(jì)工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計(jì)師及所在的會計(jì)師事務(wù)所依法對受托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計(jì)、簽證的一種監(jiān)督制度。

促使注冊會計(jì)師去作假的原因主要有以下幾個方面：

首先是“面子”與“肚子”問題。在注冊會計(jì)師制度安排上，出現(xiàn)了有悖市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的怪圈——即出錢買單與消費(fèi)的不是同一層次，而且，在很大程度上，買單與消費(fèi)的二個層次還存在著很大的利益沖突。是以客戶為向?qū)В€是以社會公眾利益為重，一直是困惑注冊會計(jì)師行業(yè)的難題。

其次是審計(jì)手段的缺陷。在成本、時間有限的情況下。注冊會計(jì)師開始退而求其次，將其審計(jì)目標(biāo)定位僅僅是確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表在形式上是否公允表達(dá)。在審計(jì)過程中，只要發(fā)票是真實(shí)的，只要單據(jù)是齊全的。注冊會計(jì)師就會確認(rèn)財(cái)務(wù)事項(xiàng)是公允的、客觀的或真實(shí)的。要求注冊會計(jì)師超越原始憑證去發(fā)現(xiàn)每張單據(jù)背后是否有貓膩，也是不現(xiàn)實(shí)的。

4、經(jīng)理人——有過錯嗎?

經(jīng)理人是否有會計(jì)舞弊的沖動，要看舞弊收益與成本之間的關(guān)系。

首先我們應(yīng)分析一下，經(jīng)理人能從會計(jì)舞弊中得到的利益是什么。作為一個經(jīng)理人或經(jīng)理人群體，所關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)上的報(bào)酬和職位升遷、社會地位的提高、事業(yè)成功所帶來的成就感等。而所有這一切，在正常情況下只能通過成功地經(jīng)營和管理才能獲得。于是，當(dāng)公司出現(xiàn)業(yè)績不佳，甚至危機(jī)時，經(jīng)理人便會通過會計(jì)操縱甚至舞弊的手段調(diào)節(jié)利潤，改變公司的形象。

再者。經(jīng)理人舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率有多大，經(jīng)理人作為一個企業(yè)的內(nèi)部實(shí)權(quán)的掌控者，操縱著企業(yè)的一切活動，包括財(cái)務(wù)活動。

因?yàn)榻?jīng)理人舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率是極低的。所以即使有外部監(jiān)督者——注冊會計(jì)師。這種被發(fā)現(xiàn)的可能性也是微乎其微的。

三、防范會計(jì)信息失真的對策

1、規(guī)范政府行為，加強(qiáng)監(jiān)督職能

一方面要改變政府官員的升遷、激勵機(jī)制問題。另一方面對于監(jiān)管部門的行為。我們應(yīng)試著成立一個相對獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)去監(jiān)督這些監(jiān)督者。對于我國來說則應(yīng)從理論、方法和組織結(jié)構(gòu)上構(gòu)建一個適合于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的、有中國特色的政府會計(jì)監(jiān)管體制，以及與之相適應(yīng)的、能保證該體制高效運(yùn)行的機(jī)制。

2、加強(qiáng)公司治理和內(nèi)部控制

公司治理是源頭。內(nèi)部控制是中間機(jī)制。資產(chǎn)提供者需要一種直接或間接對公司重大決策表達(dá)意見的制度安排。促使經(jīng)營者履行契約責(zé)任。公司治理實(shí)行決策、執(zhí)行、監(jiān)督分權(quán)制分行制度，基于制衡原則，董事會中設(shè)立獨(dú)立董事，建立財(cái)務(wù)委員會作為投資中心的核心組織，實(shí)施財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理，并對財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)施制衡，提高財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性；建立的審計(jì)委員會與經(jīng)營者獨(dú)立，同時要確立審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)之間的信息溝通與制約關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)向董事會負(fù)責(zé)時，代表治理機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

3、形成職業(yè)經(jīng)理人市場

聲譽(yù)是經(jīng)營者在經(jīng)理人市場中存在獲利的一項(xiàng)重要的無形資產(chǎn)。良好的聲譽(yù)有利于經(jīng)營者的長期發(fā)展。因此。我們建議應(yīng)逐步形成一個職業(yè)企業(yè)家階層，由有關(guān)機(jī)構(gòu)定期對其業(yè)績、行為進(jìn)行考核，并評定其聲譽(yù)，記錄在案。對于使經(jīng)營者的劣跡要隨時公布。從而迫使經(jīng)營者放棄短期行為轉(zhuǎn)而追求長期利益。

加大處罰力度。降低經(jīng)營者與其風(fēng)險收益。經(jīng)營者提供失真的會計(jì)信息不僅要承擔(dān)上述聲譽(yù)損失成本，還必須承擔(dān)物質(zhì)成本。我們認(rèn)為，使經(jīng)營者的風(fēng)險成本大于其風(fēng)險收益是一種有效防止經(jīng)營者提供失真會計(jì)信息的物質(zhì)上的內(nèi)在激勵措施，這便要求加強(qiáng)會計(jì)社會監(jiān)督力量。提高審計(jì)質(zhì)量，從而增加經(jīng)營者造假受罰的風(fēng)險，而后的重點(diǎn)便是加大處罰力度，降低經(jīng)營者的預(yù)期風(fēng)險收益。

4、完善會計(jì)事務(wù)所的相關(guān)機(jī)制

(1)完善注冊會計(jì)師的家法

為了應(yīng)對注冊會計(jì)師的危機(jī)。我們在民事法律責(zé)任方面應(yīng)進(jìn)一步的完善。對審計(jì)不實(shí)行為的損害賠償實(shí)行過錯推定責(zé)任原則。將證明自己是清白的舉證責(zé)任倒置給被告注冊會計(jì)師。而不是由原告證明會計(jì)師是不清白的：繼續(xù)深化會計(jì)師事務(wù)所的改革。在注冊會計(jì)師行業(yè)推行合伙制。在具體確定注冊會計(jì)師民事責(zé)任方面，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否有故意或重大過失。在設(shè)計(jì)民事法律懲罰機(jī)制的時候，要注意注冊會計(jì)師不當(dāng)行為被發(fā)現(xiàn)的概率以及處罰力度之間的協(xié)調(diào)，關(guān)鍵是成本效益原則。

(2)形成注冊會計(jì)師市場

象形成職業(yè)經(jīng)理人市場一樣。作者認(rèn)為應(yīng)形成注冊會計(jì)師市場。有關(guān)部門可建立一個專門的會計(jì)師事務(wù)所網(wǎng)站，把全國所有的會計(jì)師事務(wù)所都在網(wǎng)上備案。投資者和企業(yè)都可在網(wǎng)上找到自己需要的會計(jì)師事務(wù)所。至于會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績評價，則完全交給了市場。

總之，防范會計(jì)信息失真任重而道遠(yuǎn)。俗話說：道高一尺。魔高一丈。隨著形勢的不斷變化，我們預(yù)防失真的對策也要不斷的變化?？v觀世界各國近代歷史，沒有一個經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家是會計(jì)上落后的：反過來說，也沒有一個會計(jì)落后的國家經(jīng)濟(jì)能夠快速發(fā)展。不能從根本上解決會計(jì)信息失真，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將隨時都面臨著“定時炸彈”的威脅。給全世界資本市場的穩(wěn)定都將造成極大的影響。