龔記兵

摘要：主要從建立起合理有效的全面預算管理體系、加強資金監(jiān)督和人員建設幾個方面，談了完善企業(yè)內部控制的對策。

關鍵詞：勘察設計內部控制對策

企業(yè)如何正確運用財務管理來保證企業(yè)正常運轉，并追求企業(yè)經(jīng)濟利潤的最大化顯得十分重要。由于企業(yè)人才匱乏，財務管理觀念相對淡薄，雖然對企業(yè)經(jīng)營情況也編制預算，但都是敷衍了事的，沒有經(jīng)過認真的預測和科學測算，使財務計劃與實際存在很大距離。要使企業(yè)順利地運行，在市場競爭中立于不敗之地，就要建立良好的財務管理機制。

一、建立起合理有效的全面預算管理體系

企業(yè)資金管理中容易出現(xiàn)資金占用規(guī)模大、財務費用過高、資金運用效率低以及資金投入和使用沒有得到有效地控制和監(jiān)督等問題，這往往造成資產的大量流失，所以應該建立起行全面預算管理并以資金管理為中心。

(一)要做好預算編制控制

企業(yè)應當加強對預算編制環(huán)節(jié)的控制，對編制依據(jù)、編制程序、編制方法等作出明確規(guī)定，確保預算編制依據(jù)合理、程序適當、方法科學。企業(yè)年度預算方案應當符合本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標和其他有關重大決議，反映本企業(yè)預算期內經(jīng)濟活動規(guī)模、成本費用水平和績效目標，滿足控制經(jīng)濟活動、考評經(jīng)營管理業(yè)績的需要。制定預算方案，應當做到內容完整，指標統(tǒng)一，要求明確，權責明晰。

(二)預算執(zhí)行與調整控制

企業(yè)應當加強對預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制，對預算指標的分解方式、預算執(zhí)行責任制的建立、重大預算項目的特別關注、預算資金支出的審批要求、預算執(zhí)行情況的報告與預警機制等作出明確規(guī)定，確保預算嚴格執(zhí)行。調整預算由預算執(zhí)行企業(yè)逐級向原預算審批機構提出書面報告，闡述預算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對預算執(zhí)行造成的影響程度，提出預算的調整幅度。企業(yè)預算管理部門應當對預算執(zhí)行企業(yè)提交的預算調整報告進行審核分析，集中編制企業(yè)年度預算調整方案，提交原預算審批機構審議批準。然后下達執(zhí)行。

(三)預算結果分析控制

企業(yè)預算管理部門應當定期召開預算執(zhí)行分析會議，通報預算執(zhí)行情況，研究、解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施。企業(yè)預算管理部門和各預算執(zhí)行企業(yè)應當充分收集有關財務、業(yè)務、市場、技術、政策、法律等方面的信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預算執(zhí)行企業(yè)的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。對于預算執(zhí)行差異，應當客觀分析產生的原因，提出解決措施或建議，提交企業(yè)決策機構研究決定。

二、加強資金監(jiān)督，建立資金監(jiān)督中心

加強企業(yè)的財務管理，還應進行財務平衡控制，平衡控制資金活動及利潤的分配情況。集權控制資金的籌集、運作活動，下屬企業(yè)在籌資及資金的運作活動中的財務決策權必須高度集中在企業(yè)資金監(jiān)督中心。

(一)建立現(xiàn)金流風險預警系統(tǒng)

企業(yè)經(jīng)營較好時，賬而盈余變現(xiàn)較強，市場一旦出現(xiàn)問題，賬面盈余的兌現(xiàn)能力就大幅縮水，就可能出現(xiàn)嚴重的現(xiàn)金斷流。當企業(yè)現(xiàn)金流偏離正常狀態(tài)時，提醒企業(yè)即將面臨現(xiàn)金流風險危機。建立現(xiàn)金流風險控制預警系統(tǒng)，要通過對現(xiàn)金流的科學分析。設立預警指標，制定信息傳遞和分析處理的制度辦法，在會計信息系統(tǒng)中增加現(xiàn)金流風險的報告：通過編制現(xiàn)金流量預算，將預期收益、現(xiàn)金流量、財務狀況及投資計劃等進行量化。以更加明確的方式預測未來現(xiàn)金收支狀況；建立滾動式現(xiàn)金流量預算，加強對現(xiàn)金流的分析，形成分析報告，設置風險預警信號，現(xiàn)金流出現(xiàn)危機時，預警系統(tǒng)啟動，變事后控制為事前、事中控制。

(二)規(guī)范現(xiàn)金流入流出

企業(yè)收入是現(xiàn)金流人的主要來源，收入產生的現(xiàn)金必須保證流入企業(yè)：如果收人不能及時實現(xiàn)現(xiàn)金流入，那么現(xiàn)金收入質量就大大降低。如應收賬款長期不能收回，呆壞賬積累嚴重。正常的生產經(jīng)營就難以保證。企業(yè)還需對現(xiàn)金流入的合法性進行監(jiān)督，杜絕出租出借賬戶等行為發(fā)生；當需對外籌資時，應由管理層統(tǒng)一運作，切忌一盲目?，F(xiàn)金收入要本著經(jīng)營性流入以應收賬款為主，投資性流入以紅利和利息為主，融資性流入以長短期負債為主的原則，強化現(xiàn)金收入管理，以解決預期現(xiàn)金流入不能實現(xiàn)問題。通過制定規(guī)范可行的規(guī)章制度，明確各個崗位、各個環(huán)節(jié)、各級職員辦理現(xiàn)金流人的職責與權限?，F(xiàn)金流入的原始憑證，包括有關單據(jù)和資料事先統(tǒng)一編號，要求經(jīng)辦人在文件和資料上簽字蓋章，最后以檔案資料形式保存?，F(xiàn)金流入信息要通過復式記賬方法及有關會計賬戶進行分類反映，列示在財務報告中?，F(xiàn)金流人的全過程，須由現(xiàn)金流風險控制部門，對具體辦理部門或人員嚴格監(jiān)督檢查，避免現(xiàn)金流入出現(xiàn)黑洞現(xiàn)金支出應履行必要的審核批準手續(xù)，防止挪用或舞弊行為發(fā)生。對現(xiàn)個流出全過程進行必要的記錄，單據(jù)、對付款所用支票、匯票等憑證必須進行連續(xù)編號，有關付款的合同必須是確認已經(jīng)生效的合同，發(fā)票等外部取得原始單據(jù)必須審核合法性，作為付款的原始憑證歸檔保存，所有這些單據(jù)、支票存根、匯票回單、合同、發(fā)票等原始憑證都將作為會計處理依據(jù)，構成會計檔案，按照規(guī)定歸檔。

(三)加強現(xiàn)金資產的安全監(jiān)控

現(xiàn)金資產是最易被侵占挪用的資產，對庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金及其它等同于現(xiàn)金的資產須要嚴格監(jiān)管。通過實施集中的現(xiàn)金管理，對現(xiàn)金支出的源頭進行控制，防范權力過度分散導致腐敗行為。要求只有經(jīng)過授權的出納員才有資格接觸和管理現(xiàn)金資產，管理庫存現(xiàn)金的出納員不得同時負責現(xiàn)金賬和往來賬目的登記工作，負責銀行存款管理的則務人員不得負責登記銀行賬和往來賬，負責支票和匯票保管和填寫的人員不得同時掌管印章的保管和支票、匯票的簽發(fā)，負責銀行存款管理的人員不得負責銀行存款余額調節(jié)表的編制等。特別是庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理人員，必須選派背景可靠、作風硬朗的人員擔任。另外還需要委派獨立審核員對現(xiàn)金資產進行定期和不定期盤點，使賬實相符，并建立嚴格的匯報與審查制度。

三、財務管理人員的素質建設

從事財務管理工作的人員需要有高水平的專業(yè)素質，需要具備相當?shù)钠髽I(yè)管理能力，對企業(yè)財務計劃的預算編制、生產經(jīng)營情況及資金運動進行全過程的調控，企業(yè)應該注重財務管理人員的整體素質的建設。

財務人員不僅應對企業(yè)的業(yè)務特點及相關業(yè)務程序有所了解，還應該加強思想政治素質的提高。作為一名財務人員，不僅要精通業(yè)務知識，還能夠深入業(yè)務實質了解情況，掌握第一手資料。在接觸的有些企業(yè)會計中，當問及有關業(yè)務情況時，經(jīng)常會說不了解業(yè)務情況。當然原因是多方面的，但是只有對企業(yè)業(yè)務過程有所了解，才能恰當?shù)姆从硺I(yè)務情況，使核算趨于真實。如果我們只是靠報送來的單據(jù)資料，那么核算工作很容易脫離實際，而且很難發(fā)現(xiàn)問題。針對會計人員技術水平低的狀況，企業(yè)要經(jīng)常組織學習和培訓，不斷提高內部會計控制人員的專業(yè)技能，適時進行知識更新。如：鼓勵會計人員接受函授、遠程教育，對會計人員進行階段考核，競爭上崗。提高會計人員素質，還應從政治素質方面來考慮。要加大執(zhí)法力度，提高全社會會計人員的守法意識，對會計人員的違法行為要從嚴查處，同時也要加強小企業(yè)的管理者的法律觀念；完善企業(yè)的管理制度，使會計人員在工作中堅持客觀、公正、嚴謹?shù)膽B(tài)度，增強他們的崗位責任感，并且鼓勵他們發(fā)揮主觀能動性，提出好的意見，得出真實有用的會計信息使內部會計控制更有效。