蘇懷杰

摘要:1994年稅制改革,由于考慮到當(dāng)時(shí)的稅負(fù)水平,及抑制投資過(guò)熱問(wèn)題,我國(guó)采取了生產(chǎn)型增值稅. 隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,束縛企業(yè)更新改造和技術(shù)升級(jí)的弊端日益突出。生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅成為必然。文章就增值稅轉(zhuǎn)型及會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了探討

一、增值稅及其轉(zhuǎn)型

增值稅是以法定增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅,按照對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅處理不同,增值稅有三種類(lèi)型:生產(chǎn)型、消費(fèi)型和收入型。我國(guó)1994年推進(jìn)稅制改革時(shí),為了配合當(dāng)時(shí)宏觀調(diào)控的需要,以及保持稅負(fù)的基本穩(wěn)定,采用了生產(chǎn)型增值稅制,這對(duì)于抑制投資過(guò)熱、增加稅收收入發(fā)揮了重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,束縛企業(yè)更新改造和技術(shù)升級(jí)的弊端日益突出。生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅成為必然。

增值稅生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。主要表現(xiàn)在稅基的縮減,核心內(nèi)容是允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣,增值稅轉(zhuǎn)型改革有利于增加企業(yè)的現(xiàn)金流,提高企業(yè)設(shè)備投資和技術(shù)改造的積極性,增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展的能力。

增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)首先是被作為支持東北振興的優(yōu)惠政策而加以運(yùn)用的。2004年。中共中央、國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見(jiàn)》(中發(fā)[2003]11號(hào)),決定在東北地區(qū)“三省一市”的八個(gè)行業(yè)實(shí)行試點(diǎn)增值稅轉(zhuǎn)型。試點(diǎn)當(dāng)年。東北三省的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增幅就高于全國(guó)平均水平2.8個(gè)百分點(diǎn)。2007年7月1日起,我國(guó)繼在東北地區(qū)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)之后,又在中部六省的26個(gè)老工業(yè)城市、12 000多戶企業(yè)進(jìn)行了擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)。至2007年底,共為這些企業(yè)抵退增值稅34.5億元。擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)擔(dān)負(fù)著支持東北振興、中部崛起與探索完善增值稅制度的重任,終極目標(biāo)是為今后進(jìn)一步在全國(guó)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型、建立規(guī)范化的消費(fèi)型增值稅制度積累寶貴經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)。使之由一種優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)化為一種制度安排,以體現(xiàn)稅收的中性原則。真正實(shí)現(xiàn)納稅人稅負(fù)公平?？v觀國(guó)內(nèi)外的增值稅實(shí)踐,只有實(shí)行全面抵扣的消費(fèi)型增值稅,消除重復(fù)征稅。才能真正體現(xiàn)增值稅的公平及中性,保護(hù)納稅人權(quán)益。所謂全面抵扣,意味著對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人全面實(shí)行這一制度,并允許將納稅人外購(gòu)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含增值稅金進(jìn)行徹底扣除。

盡管在部分地區(qū)的部分行業(yè)中實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。在一定時(shí)期內(nèi)可以推動(dòng)這些地區(qū)的振興與崛起,但是,這只是對(duì)部分納稅人的優(yōu)惠,如果這一局面長(zhǎng)期存在,必然帶來(lái)其他地區(qū)不同納稅人的不平等的競(jìng)爭(zhēng),侵害大部分納稅人的利益。為避免改革的消極效應(yīng),保護(hù)納稅人平等負(fù)擔(dān)稅收的權(quán)利,中共中央在“十一五”規(guī)劃中明確提出,2006年至2010年期間。將“在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型”,并盡可能地縮短試點(diǎn)的時(shí)間。

增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年1月1日起開(kāi)始實(shí)施,因此,企業(yè)在2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),即當(dāng)前已有的存量固定資產(chǎn),無(wú)論是否取得專(zhuān)用發(fā)票等合法抵扣憑證,均不得抵扣稅款。準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn),包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn),不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)惠。增值稅轉(zhuǎn)型是以允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣為標(biāo)志的。而現(xiàn)行增值稅制將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種,其中,一般納稅人按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額,小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅,不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅轉(zhuǎn)型改革是在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施,原先實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)政策的東北、中部、內(nèi)蒙古東部地區(qū)以及四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū),也都納入增值稅轉(zhuǎn)型改革的總體范疇內(nèi),執(zhí)行相同的政策。即不再按照增值稅稅收增量計(jì)算退稅,直接計(jì)算抵扣,所留存的尚未退稅的部分進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)前“待抵扣”狀態(tài)變成“可抵扣”狀態(tài)。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

由于增值稅分為三種類(lèi)型是基于對(duì)固定資產(chǎn)的增值稅的處理不同而異,因此,增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響,自然就可以集中到轉(zhuǎn)型后對(duì)固定資產(chǎn)核算的影響上來(lái)。

轉(zhuǎn)型前后增值稅的會(huì)計(jì)核算

1.生產(chǎn)型增值稅,對(duì)于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。消費(fèi)性增值稅允許單獨(dú)核算實(shí)施抵扣。

2.生產(chǎn)型增值稅購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等),其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,在會(huì)計(jì)核算上的具體表現(xiàn)就是其支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅必須轉(zhuǎn)出。消費(fèi)性增值稅其進(jìn)項(xiàng)稅額就和一般生產(chǎn)或銷(xiāo)售領(lǐng)用一般貨物的會(huì)計(jì)處理一樣,其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

3.生產(chǎn)型增值稅銷(xiāo)售固定資產(chǎn)一般免增值稅,所以在會(huì)計(jì)處理時(shí)候,只涉及“固定資產(chǎn)清理”沒(méi)有涉及增值稅. 消費(fèi)性增值稅銷(xiāo)售固定資產(chǎn)就理應(yīng)與銷(xiāo)售一般貨物一樣計(jì)算并交納增值稅。

例如:丙公司銷(xiāo)售固定資產(chǎn)取得收入5000元,款項(xiàng)收訖。則會(huì)計(jì)處理為:

生產(chǎn)型會(huì)計(jì)處理為

借:銀行存款 5000

貸:固定資產(chǎn)清理 5000

消費(fèi)型會(huì)計(jì)處理為:

借:銀行存款 5850

貸:固定資產(chǎn)清理 5000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅額 850

綜上分析可見(jiàn),其轉(zhuǎn)型勢(shì)必影響到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的方方面面。

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