鄧雪玲

摘要：2009年1月1日起，增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費型”的過渡，固定資產(chǎn)的會計處理也應(yīng)隨之發(fā)生變化。本文詳細(xì)分析了固定資產(chǎn)在新稅制下的賬務(wù)處理問題。

關(guān)鍵詞：增值稅；固定資產(chǎn)；賬務(wù)處理

2008年11月10日，國務(wù)院總理溫家寶簽署國務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》將于2009年1月1日起施行，增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費型”的過渡?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍中允許抵扣的固定資產(chǎn)主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動產(chǎn)以及與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不能納入增值稅的抵扣范圍。稅法變化，固定資產(chǎn)的會計處理也應(yīng)隨之變化。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，結(jié)合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，談?wù)勑露愔葡鹿潭ㄙY產(chǎn)的賬務(wù)處理。

一、購進固定資產(chǎn)的核算

這里所說的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。一般納稅人購進固定資產(chǎn)，包括從各種渠道增加的固定資產(chǎn)，用于應(yīng)稅項目生產(chǎn)經(jīng)營的，可以憑法定扣稅憑證抵扣進項稅額，包括承擔(dān)的運輸費用進項稅額。但是，一般納稅人購進自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，以及用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)及其運輸費用，不得計算抵扣進項稅額。在會計核算上，企業(yè)應(yīng)將不準(zhǔn)予抵扣的增值稅額計入固定資產(chǎn)的原值。

【例1】甲生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)于2009年1月10日購入1臺生產(chǎn)用設(shè)備，取得銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款、稅款分別為500000元、85000元；支付運輸費用2000元，取得運輸部門開具的運輸發(fā)票。該設(shè)備已動抵企業(yè)，款項已轉(zhuǎn)賬付訖。

進項稅額=85000+2000×7％=85140(元)

設(shè)備購進成本=500000+(2000-2000×7％)=501860(元)

企業(yè)根據(jù)增值稅專用發(fā)票、設(shè)備驗收單和銀行付款單等編制會計分錄：

倦固定資產(chǎn)

501860

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

85140

貸：銀行存款

587000

【例2】甲生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)于2009年1月8日購入1輛小轎車作為固定資產(chǎn)使用。支付價款200000元、增值稅款34000元，已取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；繳納車輛購置稅20000元，已取得完稅憑證；支付其他費用5000元，已取得相關(guān)票據(jù)。

企業(yè)根據(jù)機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、完稅憑證、相關(guān)票據(jù)、固定資產(chǎn)驗收單和銀行付款單等編制會計分錄：

借：固定資產(chǎn)

259000

貸：銀行存款

259000

二、購進用于非增值稅應(yīng)稅項目的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的核算

非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

【例3】甲生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)本月購進用于廠房擴建的建筑材料一批，取得的普通發(fā)票上注明的金額為234000元。支付運輸費用2000元，取得運輸部門開具的運輸發(fā)票。該批建筑材料已運抵企業(yè)，款項已轉(zhuǎn)賬支付。

企業(yè)根據(jù)普通發(fā)票、材料入庫單和銀行付款單等編制會計分錄：

借：工程物資

236000

貸：銀行存款

236000

值得注意的是，在購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進項稅額中，有兩種特殊情況應(yīng)排除在外：一是納稅人作出的被確定為應(yīng)征收增值稅的混合銷售行為，二是應(yīng)一并征收增值稅的兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。這兩種行為中用于非應(yīng)稅勞務(wù)的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，如果符合稅法規(guī)定，就可以在計算增值稅時從銷項稅額中抵扣。

三、固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出的核算

根據(jù)增值稅制度規(guī)定，已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，以及發(fā)生非正常損失，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適和稅率

固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。

【例4】甲生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)本月將一套生產(chǎn)經(jīng)營用的器具交付本企業(yè)福利部門使用。該套器具是企業(yè)于2009年1月購入的，原值(不含增值稅)50000元；進項稅額8500元已在購進月份申報抵扣。企業(yè)確定的該套器具折舊年限為5年，現(xiàn)已使用1年，累計折舊10000元。

進項稅額轉(zhuǎn)出額=(50000-10000)×17％=6800(元)

倦固定資產(chǎn)——器具(福利部門)

6800

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

6800

四、銷售固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅核算

這里所說的固定資產(chǎn)，是指納稅人已使用過的固定資產(chǎn)，即納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。這里以一般納稅人為例介紹銷售固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅的核算。

1稅收政策

(1)一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。但是，一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，按簡易辦法依4％征收率減半征收增值稅(下同)。

(2)在2008年12月31日以前，已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人(如東北地區(qū)、中部地區(qū)、內(nèi)蒙古東部地區(qū)的特定行業(yè)，以及汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū))，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的在地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。

(3)在2008年12月31日以前，未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。

2會計核算

納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，在會計核算上通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。

【例5】甲生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)因轉(zhuǎn)產(chǎn)出售1臺生產(chǎn)設(shè)備，取得價款234000元。該臺生產(chǎn)設(shè)備是企業(yè)于2009年1月份購入的，購入時取得的增值稅專用發(fā)票上主明的價款190000元、增值稅稅額32300元，未發(fā)生其他稅費。企業(yè)已將其作為固定資產(chǎn)核算，原值190000元。企業(yè)確定的折舊年限為10年，現(xiàn)已使用1年，已提折舊19000元。

(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清

171000

累計折舊

19000

貸：固定資產(chǎn)

190000

(2)反映取得的價款和應(yīng)計算的稅額

銷項稅額=234000÷(1+17％)×17％=34000(元)

借：銀行存款

234000

貸：固定資產(chǎn)清理200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

34000

(3)反映固定資產(chǎn)設(shè)備凈收益

借：固定資產(chǎn)清

29000

貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得

29000