張秀文

一、企業(yè)改制建立內(nèi)審的必要性

隨著改革開放的深入,加入世貿(mào)組織的加速,我國(guó)大部分企業(yè)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代形成的管理模式已遠(yuǎn)不適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要,這就迫切需要對(duì)原有企業(yè)進(jìn)行改制以適應(yīng)當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)。企業(yè)在破產(chǎn)重組過程中,需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估及財(cái)務(wù)狀況報(bào)告分析,其成功與否的前題是,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是否完備與健全。

內(nèi)部審計(jì)工作大部分仍是采取以手工操作為主的會(huì)計(jì)財(cái)本、表冊(cè)、憑證詳查法,很少深入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前沿了解、咨詢、調(diào)查,結(jié)果是難以從生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。審計(jì)手段上,仍是傳統(tǒng)的算盤、計(jì)算器,計(jì)算機(jī)的應(yīng)用乃至網(wǎng)絡(luò)化步子緩慢;審計(jì)內(nèi)容的單一,重防弊、輕效益;審計(jì)觀念上,內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)仍未從查錯(cuò)糾弊的圈子里跳出來,對(duì)開展效益審計(jì),促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍未有足夠的認(rèn)識(shí)和有力措施。

內(nèi)部審計(jì)在介入企業(yè)改制的過程中,能夠發(fā)揮其監(jiān)督職能,徹底規(guī)范企業(yè)的改制行為,維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整,對(duì)促進(jìn)企業(yè)改制健康有序地進(jìn)行會(huì)起到不可估量的作用。

二、內(nèi)部審計(jì)的“七關(guān)”

(一)把好改制前清產(chǎn)核資關(guān)

1.要審查企業(yè)在改制基準(zhǔn)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的真實(shí)性、合法性、效益性

(1)核實(shí)改制基準(zhǔn)日前已發(fā)生的收入、支出是否已全部入賬,已入賬的各項(xiàng)收入、支出是否真實(shí),是否存在多計(jì)或遺漏問題。

(2)各項(xiàng)賬內(nèi)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在,計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確。

(3)各項(xiàng)賬外實(shí)物資產(chǎn)和一次性攤銷的低值易耗品是否全部作了實(shí)物登記。

(4)債權(quán)、債務(wù)是否已全部入賬,已入賬的債權(quán)、債務(wù)是否真實(shí);是否與對(duì)方核對(duì)相符并積極進(jìn)行了清理。特別是形成應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),要查實(shí)拖欠的原因和催收的情況等。

(5)審查國(guó)有股權(quán)與債權(quán)收益情況,是否存在國(guó)有資產(chǎn)收益流失問題。

(6)審查不良資產(chǎn)和呆賬、壞賬是否進(jìn)行了清理,核銷資產(chǎn)是否經(jīng)過了必要的、合法的審批程序;按規(guī)定核銷的壞賬損失是否做到了賬銷案存并繼續(xù)保留追索權(quán);已作壞賬處理后又清欠收回的資金是否都已如實(shí)納入正規(guī)財(cái)務(wù)核算。

(7)各項(xiàng)潛盈、潛虧因素是否進(jìn)行了清查。通過對(duì)以上各項(xiàng)內(nèi)容的審查,確定改制企業(yè)在改制基準(zhǔn)日這個(gè)時(shí)點(diǎn)上所有者權(quán)益凈額。

2.要審查企業(yè)有無趁改制之機(jī)隱匿、轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)等違法亂紀(jì)行為

(1)審查有無坐支、挪用、截留國(guó)有資產(chǎn)收益或虛列成本費(fèi)用私設(shè)小金庫(kù)、賬外賬的問題。

(2)有無抽逃資金、虛列債權(quán)債務(wù)的問題。

(3)有無巧立名目私分公款、突擊花錢以及濫發(fā)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、實(shí)物的問題。

(4)審查有無違規(guī)多計(jì)提職工工資和福利基金問題。

(5)審查各項(xiàng)對(duì)外投資的真實(shí)性、效益性,以確定有無隱形投資。

(6)審查有無忽視無形資產(chǎn)價(jià)值,導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)隱形流失問題。通過對(duì)以上各項(xiàng)內(nèi)容的審查,嚴(yán)防改制企業(yè)故意弄虛作假,確保國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。

(二)把好評(píng)估報(bào)告審查關(guān)

1.要審查有無進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估以及評(píng)估過程的合法性

(1)核實(shí)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估資格是否有效?！秶?guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》規(guī)定:承擔(dān)改制企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的評(píng)估機(jī)構(gòu),必須具有省級(jí)以上國(guó)有資產(chǎn)管理部門授予的資格。

(2)審查資產(chǎn)評(píng)估的立項(xiàng)報(bào)告是否經(jīng)企業(yè)主管部門審查同意,并報(bào)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)立項(xiàng)。

(3)審查委托評(píng)估的程序是否合法。

(4)查看評(píng)估報(bào)告是否合規(guī)、有效。

2.要審查每項(xiàng)評(píng)估內(nèi)容的真實(shí)性、合法性、正確性和科學(xué)性

(1)評(píng)估采用的技術(shù)方法是否合理、合法、科學(xué)。

(2)評(píng)估使用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是否合理、正確。

(3)評(píng)估的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的賬面數(shù)與審定數(shù)是否合規(guī)、真實(shí)。

(4)評(píng)估確認(rèn)核銷的各類實(shí)物資產(chǎn)是否合法、真實(shí)。

(5)評(píng)估確認(rèn)的不良債權(quán)債務(wù)特別是呆壞賬損失是否符合法定條件。

(6)評(píng)估機(jī)構(gòu)編制的調(diào)賬分錄是否正確、合法。

3.要審查對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)的評(píng)估情況

按照規(guī)定國(guó)有企業(yè)的無形資產(chǎn),應(yīng)根據(jù)其形成時(shí)的實(shí)際成本及其具有的獲利能力,進(jìn)行價(jià)值評(píng)估、作價(jià)轉(zhuǎn)讓或拍賣。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定:對(duì)無形資產(chǎn)只有在企業(yè)兼并、購(gòu)買時(shí)才予以確認(rèn),從而造成社會(huì)對(duì)無形資產(chǎn)的價(jià)值觀念淡薄。有關(guān)監(jiān)督管理部門對(duì)無形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)和管理也存在著不足,致使一些企業(yè)借改制之名,無償侵占國(guó)有無形資產(chǎn),把企業(yè)品牌、技術(shù)專利、注冊(cè)商標(biāo)等自身擁有或自創(chuàng)的軟件、商譽(yù)等無形資產(chǎn),故意漏估或低估,進(jìn)行無償、低價(jià)受讓,或用來開展合資、合作,造成國(guó)有資產(chǎn)的無形流失。

4.要審查改改制企業(yè)有無評(píng)估機(jī)構(gòu)串通作假、侵犯國(guó)家財(cái)產(chǎn)權(quán)益的行為

(1)企業(yè)與評(píng)估機(jī)構(gòu)之間有無相互勾結(jié)、采取欺騙和隱瞞等手段,故意串通作假,侵吞國(guó)有資產(chǎn)的問題。

(2)重點(diǎn)審查有無人為漏估、低估國(guó)有資產(chǎn)或無償量化分配給個(gè)人的問題。

(三)把好過渡期間損益核實(shí)關(guān)

改制企業(yè)的清產(chǎn)核資與資產(chǎn)評(píng)估一般界定在同一個(gè)具體的時(shí)點(diǎn),這個(gè)時(shí)點(diǎn)被稱為改制基準(zhǔn)日。改制后的企業(yè)需要重新進(jìn)行工商注冊(cè)登記,又存在一個(gè)登記日。在改制基準(zhǔn)日至注冊(cè)登記日這個(gè)過渡期間內(nèi),改制企業(yè)不可能停產(chǎn)、停銷,一般都繼續(xù)維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),就存在一個(gè)過渡期損益問題。

內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)對(duì)改制企業(yè)在這個(gè)過渡期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)損益的真實(shí)性進(jìn)行嚴(yán)格審查,把好改制期間國(guó)有資產(chǎn)流失的最后一個(gè)重要關(guān)口,維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。審查的主要內(nèi)容包括:(1)有無隱瞞、截留收入的問題;(2)有無多計(jì)成本費(fèi)用、套取資金的問題;(3)審查有無其他各種違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。

(四)把好產(chǎn)權(quán)交易關(guān)

改制企業(yè)的資產(chǎn)處置是改制的關(guān)鍵。內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)處置和產(chǎn)權(quán)交易過程進(jìn)行監(jiān)督,監(jiān)督的主要內(nèi)容包括:

1.資產(chǎn)出售和出讓是否堅(jiān)持公開、公平、公正的原則。交由產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)進(jìn)行公開拍賣,通過市場(chǎng)競(jìng)價(jià)選擇買主,有無一對(duì)一產(chǎn)權(quán)交易的暗箱操作問題。

2.有無借用裙帶關(guān)系對(duì)資產(chǎn)過多地剝離,廉價(jià)出售,或憑借掌握企業(yè)核心技術(shù)及銷售渠道而壓價(jià)購(gòu)買,造成存量資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓、出售過程中的流失。

3.被剝離的資產(chǎn)有無產(chǎn)權(quán)主體不明和關(guān)系不清的問題。

4.國(guó)有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換、轉(zhuǎn)讓或出售價(jià)格是否科學(xué)、合理,是否以資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)值為基礎(chǔ),或者根據(jù)企業(yè)盈利水平和發(fā)展前景,在評(píng)估值基礎(chǔ)上作了適當(dāng)浮動(dòng)。

5.是否忽視了無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。

6.審查閑置資產(chǎn)是否得到了合理流動(dòng)。

7.關(guān)注當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門出臺(tái)的企業(yè)改制政策是否存在過于優(yōu)惠、對(duì)國(guó)有資產(chǎn)變相打折出售的問題。

8.是否存在企業(yè)管理層自買自賣國(guó)有資產(chǎn)的問題。

9.收購(gòu)資金來源,看其有無通過向原有企業(yè)借款或者將原有企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)押融資形式購(gòu)買股權(quán)等。

10.有無任意增加個(gè)人股本、改變資本結(jié)構(gòu),或者非法入股獲利,嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家所有者權(quán)益的行為。

(五)把好新舊賬務(wù)銜接關(guān)

內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)對(duì)改制后的企業(yè)新舊賬務(wù)銜接的合法、合規(guī)和真實(shí)性進(jìn)行審查,并確定新編制的資產(chǎn)負(fù)債表中反映的凈資產(chǎn)和各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)。

1.企業(yè)賬與中介機(jī)構(gòu)審計(jì)評(píng)估結(jié)果是否銜接。

2.是否嚴(yán)格按股份制規(guī)范設(shè)立賬戶進(jìn)行核算,是否符合會(huì)計(jì)法、財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)會(huì)制度的要求。

3.有無隱瞞收入、成本和利潤(rùn),偷逃稅款,將屬于國(guó)有企業(yè)的收益轉(zhuǎn)化為持股人收益的問題。

4.有無將資產(chǎn)評(píng)估與實(shí)際改制時(shí)間差所產(chǎn)生的收益轉(zhuǎn)化為持股人收益的問題。

5.有無處置固定或流動(dòng)資產(chǎn)變價(jià)收入不入賬的問題。

6.對(duì)壞賬、呆賬的核銷是否經(jīng)過了嚴(yán)格的審批并做到了賬銷案存,有無導(dǎo)致債權(quán)旁落、債務(wù)懸空的問題。

7.有無資本金不到位、抽逃資金、弄虛作假,會(huì)計(jì)核算不真實(shí)以及向企業(yè)亂攤派增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的問題。

8.有無在改制前通過提取工資和職工福利費(fèi),在改制時(shí)抵減應(yīng)繳的股金,變相套取國(guó)有資產(chǎn)的問題。

9.新舊賬務(wù)銜接中是否存在其他違紀(jì)、違法問題。另外,審計(jì)部門還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)改制后出臺(tái)的新規(guī)章、新辦法是否符合國(guó)家政策和法律法規(guī)的規(guī)定,既不能損害國(guó)家和集體的利益,也要考慮職工群眾的利益。

(六)把好操作程序甄別關(guān)

1.企業(yè)改制方案是否由產(chǎn)權(quán)單位或主管部門制訂:是否有國(guó)資管理部門、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、職工等各方代表參加;是否有操作性較強(qiáng)的實(shí)施細(xì)則;是否對(duì)改制方式、人員安置、資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)的處理等相關(guān)問題進(jìn)行了專門闡述;是否符合國(guó)資委的要求;是否充分考慮了改制企業(yè)的實(shí)際情況;是否經(jīng)職工代表大會(huì)通過并報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)。

2.清產(chǎn)核資工作是否由改制單位主管部門成立的改制工作組具體組織;清產(chǎn)核資是否全面徹底;有無漏項(xiàng);資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧情況是否核實(shí)清楚。

3.資產(chǎn)評(píng)估是否經(jīng)過產(chǎn)權(quán)單位或主管部門委托;中介機(jī)構(gòu)是否具有法定資質(zhì)。

4.產(chǎn)權(quán)交易是否規(guī)范、資產(chǎn)處置是否公開。具體包括:產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓是否進(jìn)入產(chǎn)權(quán)交易中心掛牌;是否采取招投標(biāo)、拍賣或其他法定方式進(jìn)行交易;財(cái)產(chǎn)損失和不良資產(chǎn)的核銷是否按程序、按權(quán)限進(jìn)行了嚴(yán)格審批。

(七)把好綜合評(píng)價(jià)和處理處罰關(guān)

1.對(duì)未進(jìn)行清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)交易和未落實(shí)金融債務(wù)、未進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)以及嚴(yán)重違反其他有關(guān)規(guī)定的企業(yè),應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)上級(jí)主管部門決定不得進(jìn)行改制,已經(jīng)改制的應(yīng)當(dāng)宣布無效。

2.對(duì)于提供虛假資料或由于其他主觀原因?qū)е略u(píng)估結(jié)果失實(shí),或者營(yíng)私舞弊導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)交易明顯有失公平,造成國(guó)有資產(chǎn)流失或嚴(yán)重?fù)p失的,應(yīng)當(dāng)宣布評(píng)估或交易結(jié)果無效。

3.對(duì)新舊賬務(wù)不銜接或過渡期間損益核算不真實(shí)的,應(yīng)當(dāng)下達(dá)限期整改的決定,要求改制企業(yè)實(shí)事求是地對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整,以確保資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性。

4.對(duì)玩忽職守造成國(guó)有資產(chǎn)流失的,進(jìn)行相應(yīng)的責(zé)任追究。

5.對(duì)利用各種手段故意弄虛作假,趁改制之機(jī)肆意轉(zhuǎn)移、侵占、隱匿、私分國(guó)有資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)追回全部財(cái)產(chǎn),并將案件移交紀(jì)檢監(jiān)察部門追究企業(yè)主要負(fù)責(zé)人以及其他相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。