朱曉暉

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是指事業(yè)單位為了保證經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整和有效運用，會計資料的真實、合法，防止舞弊行為發(fā)生，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和效益而制定和實施的貫穿于各事業(yè)單位經(jīng)營活動的各個方面的一系列組織措施。事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則包括：合法規(guī)范性原則，相互牽制原則，有用性原則，成本效益原則。事業(yè)單位內(nèi)部控制是一個組織設(shè)計并實施的一系列程序，以便為達(dá)到該組織的目標(biāo)提供合理保障，也是對風(fēng)險進(jìn)行有效識別、評估、控制、監(jiān)測和改進(jìn)的動態(tài)過程和機(jī)制，包括控制環(huán)境、控制程序和會計系統(tǒng)三大部分。事業(yè)單位內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮，需要采取措施不斷使其進(jìn)行完善。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制作用機(jī)制

1控制環(huán)境

在控制環(huán)境薄弱的情況下，管理層風(fēng)險意識差，管理者對單位面臨的各種風(fēng)險認(rèn)識不足、重視不夠，缺乏有效的風(fēng)險管理機(jī)制，對各種國家政策及財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行不到位，日常工作中業(yè)務(wù)控制程序能否有效防范風(fēng)險重視足夠。如果管理層缺乏必要的風(fēng)險意識，而單位在生存發(fā)展過程中，必然會面臨經(jīng)營、財務(wù)、法律等各方面的風(fēng)險。因此，只有重視和營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能有利于抵御各方面的風(fēng)險。

2控制程序

良好的內(nèi)部控制體系中的控制程序包括明確管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系；職責(zé)分工，權(quán)利制衡；交易授權(quán)。建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)；設(shè)計并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄：資產(chǎn)接觸與記錄使用的授權(quán)：資產(chǎn)和記錄的保管制度；獨立稽核，例行的復(fù)核與自動的查對；制定和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臅嫹椒ê统绦?；工作輪換；獨立檢查，包括外部和內(nèi)部審計等。事業(yè)單位在處理財務(wù)的過程中，要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制程序辦理，以防范各類財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，保證會計信息的真實可靠。反之，在財務(wù)管理工作中，如果缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒樱谥贫葓?zhí)行上有章不循，在業(yè)務(wù)過程中不按規(guī)定程序辦理，就會使國家經(jīng)濟(jì)政策與法規(guī)及內(nèi)部會計控制制度失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。要重視和運用好內(nèi)部控制程序的三個控制點：第一，不相容職務(wù)相互分離。職務(wù)和崗位相關(guān)聯(lián)，職務(wù)和權(quán)力責(zé)任不可分離，因此，兩種或兩種以上職務(wù)必須在不同崗位、人員之間分開，每一個具體職務(wù)也必須明確劃定其對應(yīng)的責(zé)任權(quán)力范圍，這是形成制衡機(jī)制的核心手段。第二，授權(quán)批準(zhǔn)與集體決策。授權(quán)批準(zhǔn)與集體決策作為單位內(nèi)部會計控制的手段，經(jīng)濟(jì)事項事前決策審批是內(nèi)部控制的控制點之一。各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)。經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。第三，監(jiān)督與審計檢查。內(nèi)部控制是一個涉及到單位運行全過程的體系，內(nèi)部控制的執(zhí)行與否、執(zhí)行效果如何、能否適應(yīng)新情況、需要做哪些改進(jìn)等，都需要進(jìn)行跟蹤調(diào)查，必須通過加強(qiáng)監(jiān)督活動在必要時對控制措施加以修正。因此必須建立單位內(nèi)部的復(fù)核與審計檢查等獨立檢查程序，以確保內(nèi)部控制活動得到有效的執(zhí)行。

3會計系統(tǒng)要求必須形成統(tǒng)一規(guī)范的會計核算制度

如會計核算工作必須遵循《會計法》及事業(yè)單位財務(wù)制度等相關(guān)財經(jīng)法規(guī)，從而成為強(qiáng)有力的內(nèi)部控制手段。要發(fā)揮會計系統(tǒng)的控制作用，必須強(qiáng)化會計基礎(chǔ)工作，包括實施定期的對賬、盤點與復(fù)核等程序，制定和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臅嫹椒ê统绦?。因此，良好的會計系統(tǒng)工作是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重要保證。會計系統(tǒng)的最終結(jié)果是要保證會計信息真實完整，為此，在會計核算過程中，要針對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)計并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄，為保證固定資產(chǎn)、對外投資等真實完整及賬實相符，應(yīng)建立資產(chǎn)接觸與記錄使用的授權(quán)，并形成資產(chǎn)和記錄的保管制度，對每一筆業(yè)務(wù)實施獨立稽核；如果這些會計內(nèi)部控制程序得到嚴(yán)格執(zhí)行，會計信息的質(zhì)量就有了必要的保障。事業(yè)單位的部門預(yù)算不屬于內(nèi)部控制程序，但是事業(yè)單位特有的內(nèi)部控制手段之一，原因在于：第一，事業(yè)單位的部門預(yù)算既與國家財政預(yù)算相聯(lián)系，又是對單位全年財務(wù)收支的硬性約束。第二，事業(yè)單位資金定性為財政性，即事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算。預(yù)算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平，所以事業(yè)單位的預(yù)算是內(nèi)部控制的手段。做好單位的部門預(yù)算工作是做好單位內(nèi)部控制工作的一個重要方面，如果部門預(yù)算從編制階段就不合理，則會使部門預(yù)算失去存在的意義，也就不可能達(dá)到應(yīng)有的控制目的。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系完善措施

1增強(qiáng)內(nèi)部控制意識。構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是所有內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，對財務(wù)管理內(nèi)部控制而言也不例外，它直接關(guān)系到財務(wù)管理內(nèi)部控制活動的執(zhí)行和貫徹。內(nèi)部控制不力引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險，很多是由控制環(huán)境薄弱造成的。構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，深化內(nèi)部控制理念，落實內(nèi)部控制措施，是建立事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵。要通過確定風(fēng)險控制環(huán)節(jié)，分解、落實單位各部門、各崗位管理職責(zé)，并對各單位、各部門的控制狀況進(jìn)行檢查、評價和考核，強(qiáng)化風(fēng)險管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險防范的意識和能力，將內(nèi)部控制管理由個人行為和操作行為提升到整個單位的整體行為。還要在各單位內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)與員工的內(nèi)部控制理念。各級領(lǐng)導(dǎo)與員工應(yīng)培養(yǎng)風(fēng)險意識，樹立正確的職業(yè)觀，形成良好的職業(yè)道德觀，以保證各項制度得到切實執(zhí)行。

2加強(qiáng)會計基礎(chǔ)規(guī)范化工作，強(qiáng)化會計系統(tǒng)的控制作用

會計基礎(chǔ)工作為單位各項財務(wù)管理工作提供了基本保障，為強(qiáng)化預(yù)算管理、合理統(tǒng)籌安排資金，單位必須加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作。事業(yè)單位規(guī)范的部門預(yù)算編制方法及編制要求，也要求會計人員必須全面了解單位基礎(chǔ)工作，否則．難以達(dá)到部門預(yù)算的編報要求。會計系統(tǒng)包括會計機(jī)構(gòu)與人員的配備，會計核算與會計管理兩大方面，會計系統(tǒng)的好壞直接影響到會計信息和財務(wù)管理的質(zhì)量，因此，要提升事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，必須重視會計基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會計系統(tǒng)的控制作用。

3實施內(nèi)部控制程序，規(guī)范內(nèi)部行為

事業(yè)單位應(yīng)從業(yè)務(wù)流程入手，以全面的風(fēng)險控制為基礎(chǔ)，認(rèn)真梳理目前的業(yè)務(wù)流程，分析其中的流程風(fēng)險，整合優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，針對各項財務(wù)風(fēng)險制定相應(yīng)的政策和方案，對每項關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動設(shè)計規(guī)范的控制程序及操作方法，以此為基礎(chǔ)建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步完善監(jiān)督機(jī)制。第一，建立健全內(nèi)部控制制度?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，為單位制定內(nèi)部控制制度指明了方向。建立健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部制約機(jī)制，具體來說就是要明確會計工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，嚴(yán)格實施內(nèi)部控制程序。第二，實行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，提高內(nèi)部會計監(jiān)督的有效性。在內(nèi)部控制活動中，最突出的薄弱環(huán)節(jié)就是缺乏有效監(jiān)督，考核獎懲機(jī)制不夠健全。無論制度多么完善，在沒有有效控制以及考核的情況下，都很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。即使有很好部門預(yù)算，也會由于沒有及時考核、檢查或者沒有認(rèn)真地去考核、檢查而流于形式，嚴(yán)重影響預(yù)算執(zhí)行效果。如果對部門預(yù)算的編制與執(zhí)行情況進(jìn)行有效地考核與監(jiān)督，部門預(yù)算將會發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，要對資金使用情況實行有效的績效考核機(jī)制，以保證會計核算的質(zhì)量。在會計核算過程中，要實行有效的事前、事中、事后監(jiān)督，將內(nèi)部監(jiān)督與會計管理、預(yù)算管理、財務(wù)管理、成本管理、國有資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)結(jié)合起來，寓監(jiān)督于管理之中，切實保證會計工作規(guī)范有序地進(jìn)行，提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性。

4完善部門預(yù)算制度，強(qiáng)化預(yù)算控制在內(nèi)部控制中的功能作用

國家部門預(yù)算制度硬化了預(yù)算約束和控制的強(qiáng)度，提高了預(yù)算的透明度和管理水平，也在很大程度上對部門的行為起到了規(guī)范和制約作用。第一，要規(guī)范部門預(yù)算的編制質(zhì)量與編制程序。第二，要規(guī)范部門預(yù)算的執(zhí)行效果，將部門預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合，加大責(zé)任預(yù)算體系建設(shè)的力度，通過責(zé)任預(yù)算將預(yù)算管理責(zé)任和目標(biāo)落實到單位各個部門、各個崗位上，形成有效的壓力傳遞機(jī)制，責(zé)任預(yù)算體系使預(yù)算責(zé)任貫穿于編制、審核、控制、反饋的全過程，提高了預(yù)算管理的有效性。第三，要建立對部門預(yù)算編制質(zhì)量和項目績效的考核機(jī)制。通過這些考核機(jī)制的建立，更好地實現(xiàn)部門預(yù)算的作用。

5加強(qiáng)內(nèi)部審計在內(nèi)部控制體系中的監(jiān)督與服務(wù)作用

內(nèi)部審計工作既是監(jiān)督，也是服務(wù)，是內(nèi)部控制體系中不可缺少的環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計人員一項重要工作內(nèi)容就是對內(nèi)部控制制度建設(shè)與落實情況進(jìn)行檢查，對內(nèi)部控制制度的健全性與有效性進(jìn)行評價，找出其中的內(nèi)部控制缺陷，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)單位內(nèi)部控制體系的完善。內(nèi)部審計還通過其發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)事項，及時提出決策依據(jù)和可行性建議，為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)，促進(jìn)管理規(guī)范、管理透明、管理增效。