趙華杰

摘要司法會計鑒定技巧,主要是指在運(yùn)用司法會計鑒定的基本方法解決鑒定問題時,所需運(yùn)用的一些技巧。本文結(jié)合實(shí)際案例就司法會計鑒定的幾種主要技巧進(jìn)行了具體分析,對如何合理運(yùn)用司法會計技巧解決司法實(shí)踐中出現(xiàn)的疑難問題,提高司法會計鑒定的工作效率提出了相關(guān)見解。

關(guān)鍵詞司法會計 鑒定技巧 會計鑒定

中圖分類號:D926文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1009-0592(2009)09-174-01

司法會計是檢察機(jī)關(guān)獨(dú)具特色的專業(yè)技術(shù)門類,它是運(yùn)用會計學(xué)、審計學(xué)的知識、原理和方法發(fā)現(xiàn)、搜集和審查案件中涉及的財務(wù)會計資料、相關(guān)證據(jù)以及資金運(yùn)用過程中并對相關(guān)會計資料進(jìn)行檢驗(yàn)、鑒定的一項(xiàng)專門性技術(shù)工作,為檢察機(jī)關(guān)正確履行法律監(jiān)督職能,查辦經(jīng)濟(jì)案件,準(zhǔn)確及時地查明案件事實(shí),揭露和證實(shí)犯罪提供技術(shù)保障。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展、科學(xué)技術(shù)水平的不斷提高,經(jīng)濟(jì)犯罪的手段、途徑更加多樣。經(jīng)濟(jì)犯罪特別是貪污犯罪的絕大多數(shù)行為人,利用手中掌握的權(quán)力和掌握的會計知識,在作案前大多都經(jīng)過縝密的行為思考和思想準(zhǔn)備,作案后又往往使用各種手段找尋各種途徑予以掩蓋,因而充分顯露出經(jīng)濟(jì)犯罪所特有的隱蔽性和詭秘性。但不管他們尋找什么途徑,采取怎樣手段,其犯罪痕跡仍會留存于記錄經(jīng)濟(jì)活動的會計憑證、賬簿以及其它會計資料中。這就需要我們運(yùn)用運(yùn)用司法會計專業(yè)知識對有關(guān)會計資料進(jìn)行深挖細(xì)查,對疑點(diǎn)作因果關(guān)系、事實(shí)過程等諸多方面的綜合分析和判斷,恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用司法會計鑒定的各種技巧,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),順藤摸瓜,取得強(qiáng)有力的司法證據(jù)。

一、本案的基本情況

2009年6月,市中區(qū)永安鄉(xiāng)財政所會計戴茂昕濫用職權(quán),套取國家土地整理專項(xiàng)資金80多萬元挪作他用,造成國家巨大經(jīng)濟(jì)損失,并挪用公款50多萬元用于個人購房和進(jìn)行贏利活動,并且還利用職權(quán),公款私存,虛報冒領(lǐng),侵吞公款,收受賄賂。

(一)倒查法

從中獲取戴挪用公款購買商品房的犯罪事實(shí)。戴茂昕在市中區(qū)購買了一套商品房,我們到房管局查到了戴所買房子的具體地點(diǎn)和樓號,開發(fā)商的具體名稱和地點(diǎn),到開發(fā)商處查到了戴買房子交款的原始資料,從中發(fā)現(xiàn)一筆十萬元帳是從某工商銀行轉(zhuǎn)帳的。通過調(diào)查工行賬戶,發(fā)現(xiàn)是以戴茂昕的名字開的戶,進(jìn)出資金非常大也非常頻繁,能夠確定該賬戶是公戶,因此掌握了戴茂昕利用職權(quán)挪用公款購買房子的事實(shí)。

(二)“大海撈針”法

由于戴茂昕掌管著鄉(xiāng)財政所和拆遷指揮部的大量資金,由于怕被法院執(zhí)行,便采取公款私存的方式躲避法院的執(zhí)行,存款的銀行非常多,開戶、銷戶的頻率也非常多,戴茂昕也是利用這樣的機(jī)會進(jìn)行挪用和侵吞公款的。因此,為了獲取證據(jù)、固定證據(jù),我們不怕麻煩,在市區(qū)多家銀行、儲蓄所進(jìn)行地毯式查詢,對獲取的大量資料進(jìn)行認(rèn)真比對,從中發(fā)現(xiàn)了戴茂昕公款私存侵吞利息、挪用公款給其親屬進(jìn)行贏利活動的犯罪事實(shí),并且根據(jù)查詢的書證,做了8份司法會計鑒定,固定了戴茂昕犯罪的證據(jù)。

二、司法會計鑒定思路

在檢驗(yàn)鑒定中,司法會計要“以事實(shí)為依據(jù),以法律為準(zhǔn)繩”,在遵循司法會計檢驗(yàn)鑒定原則和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,根據(jù)每個案件需檢驗(yàn)鑒定的內(nèi)容和所處的不同訴訟階段,擬定具體詳實(shí)的檢驗(yàn)鑒定方案,確定不同的檢驗(yàn)鑒定方法、技巧。本案是在偵查階段,且檢材不完整。所以,發(fā)現(xiàn)、提取、核對與本案有關(guān)的財務(wù)會計資料和財務(wù)會計證據(jù)是司法會計鑒定結(jié)論的重要基礎(chǔ)和依據(jù)。

通過對檢材所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的初步檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn),對此類財務(wù)會計資料應(yīng)通過“詳查法”來保證財務(wù)會計資料和財務(wù)會計證據(jù)的客觀性、真實(shí)性、完整性、合法性。作為經(jīng)濟(jì)活動的記錄,賬務(wù)證據(jù)大多較為客觀、真實(shí)、可靠。但任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動都有一個過程,財務(wù)證據(jù)也不是一次所能形成,因此除個別情況外,賬務(wù)證據(jù)很少有既單一又直接、能全面證明案件特定事實(shí)的情況,絕大多數(shù)單一賬務(wù)證據(jù)存在證明不全的情況。此時就需要充分運(yùn)用司法會計鑒定技巧,以準(zhǔn)確的賬務(wù)檢驗(yàn)方法,使賬務(wù)證據(jù)之間相互印證,以便組成一個完整的財務(wù)證據(jù)體系。當(dāng)然,也只有司法會計全面掌握了司法會計學(xué)原理及各種司法會計技術(shù),司法會計鑒定技巧才能得以靈活運(yùn)用。

我們綜合運(yùn)用檢查法、核對法、計算法、比較分析法、判斷推理法等方法,對本案實(shí)施了司法會計檢驗(yàn)鑒定。

三、鑒定技巧的運(yùn)用及效果

技巧之一,范圍限定法。即通過限制所檢驗(yàn)檢材的范圍,將本應(yīng)通過對較大范圍的檢材進(jìn)行檢驗(yàn)解決的鑒定問題,限定在可檢驗(yàn)資料的范圍來解決。因此,我們根據(jù)偵查部門提供的多個年度的眾多檢材,將鑒定期限限制為有流水賬記載的期限,2008年1月至2009年6月。

技巧之二,因素遞增法。即在鑒定過程中逐步增加鑒別分析因素。所以,我們先將需要進(jìn)行鑒別分析的該公司財務(wù)賬記錄、流水賬記錄、對賬單記載的每月財務(wù)狀況的記錄等因素,按對其實(shí)施鑒別分析的難易程度進(jìn)行排列,然后按照由易到難,即財務(wù)賬記錄、流水賬記錄、對賬單記錄的順序,逐個將各個因素納入鑒定分析范圍。

技巧之三,分析性復(fù)核法。即利用專業(yè)技術(shù)知識與經(jīng)驗(yàn),在相關(guān)聯(lián)的財務(wù)資料基礎(chǔ)上,運(yùn)用合理的推斷、驗(yàn)證、計算,核實(shí)鑒定檢材的財務(wù)記錄,通過理性的分析與復(fù)核做出具有證明力的結(jié)論。因而我們對2008年1月至2009年6月期間的檢材,進(jìn)行仔細(xì)查看,發(fā)現(xiàn)多個賬戶公款私存,存款的銀行非常多,開戶、銷戶的頻率也非常多,并且銷戶后多個賬戶利息均不入拆遷指揮部銀行、現(xiàn)金日記。賬戴茂昕也是利用這樣的機(jī)會進(jìn)行挪用和侵吞公款的。

技巧之四,追蹤資金流向法。即通過檢查資金流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié),看是否存在資金流轉(zhuǎn)過程中的“滲漏”或“蒸發(fā)”現(xiàn)象,使資金流轉(zhuǎn)的每一個環(huán)節(jié)都在司法會計鑒定的可控制范圍之內(nèi)。

通過確定源頭資金總量→確定資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)→檢查資金流轉(zhuǎn)末端的完整性→測試資金使用的合規(guī)合法性,發(fā)現(xiàn)戴茂昕從多個人賬戶轉(zhuǎn)出的50萬元,是該公司未納入依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算的一部分,屬于該公司的公款。

司法會計鑒定技巧的恰當(dāng)、充分運(yùn)用有利于減輕長期奮斗在工作一線的司法會計人員的工作強(qiáng)度,可在尋找鑒定捷徑,提高工作效率,降低訴訟成本,減少負(fù)面效應(yīng),節(jié)約司法資源上起到積極作用,從而達(dá)到事半功倍的效果。