楊　慧　邵　帥

提要隨著我國經濟的迅猛發(fā)展,會計信息在各種領域所發(fā)揮的作用也日益重要,但是會計造假事件的不斷出現(xiàn),嚴重擾亂了我國正常的社會經濟秩序。本文重點從兩個方面論述會計造假的防范和治理問題。

關鍵詞:會計監(jiān)管;職業(yè)道德;內部控制

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

一、加強職業(yè)道德建設,重塑會計職業(yè)道德

1、建立會計職業(yè)道德規(guī)范體系。市場經濟也是法制經濟,隨著市場經濟的發(fā)展,會計人員的思想觀念也在不斷地變化,通過法律手段來維護和建立會計職業(yè)道德規(guī)范體系,可以說是職業(yè)發(fā)展到一定程度的結果,是一種道德的進步。

根據市場經濟發(fā)展的要求,我國擁有龐大的會計人員隊伍,這支隊伍的定理不能僅靠憑著良心的職業(yè)道德,還要依賴健全的法規(guī)法制來約束,建立與我國當前社會、經濟和政治發(fā)展水平相適應的會計職業(yè)道德準則,對提高我國會計人員的職業(yè)道德水平,增強市場經濟中參與各方的會計信任等方面具有重要作用。

2、完善會計職業(yè)道德獎懲制度,建立輿論評論機制。針對以往會計造假事件的情況,我們能夠看出在老的會計造假結束后就會有新的會計造假事件的發(fā)生,必須建立和完善會計職業(yè)道德與會計從業(yè)管理相結合的考評與獎懲機制,建議結合會計從業(yè)資格發(fā)證、注冊、年檢等工作,對全國會計人員進行注冊登記,建立道德行為檔案管理制度。

建立揚善抑惡的輿論評論機制,社會輿論具有強有力的宣傳鼓動作用,它會使道德主體受到強大的精神壓力,甚至改變其行為,所以政府如果能夠利用各種社會輿論大力宣傳“誠信、真實”的會計職業(yè)道德觀,批判個人主義的職業(yè)觀念,指導群眾輿論,使其納入集體主義輿論機制,形成全方位、多層面的會計職業(yè)道德社會輿論范圍。

3、全面倡導會計人格道德教育。會計人格道德亦稱會計人道德品質,是社會道德在會計人個體身上的表現(xiàn),是會計人通過長期的會計道德實踐所形成的穩(wěn)定的、整體的個人心理和行為品質上的傾向與狀態(tài),一般由忠直、誠信、智慧、堅毅、積極、廉潔幾個道德品質范疇構成。

二、防范會計信息失真,提高會計信息質量

會計信息失真問題是會計造假行為的一項手段,也是形成會計造假事實的結果,隨著會計日益國家化和國際化,新古典經濟學認為會計信息是一種商品,傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的內部控制是通過加強人工管理來實現(xiàn)的,無法有效地控制授權失誤,確保會計信息安全。防范會計信息失真,提高會計信息質量應主要從以下幾方面入手:

1、完善會計信息披露制度。要根據新的業(yè)務發(fā)展趨勢,根據經營決策的需要,及時修訂會計信息披露制度。進一步明確會計或有事項信息披露的詳細規(guī)定,形成規(guī)范化制度,以彌補表內業(yè)務信息披露的不足。

會計信息披露已不再只是公司行為,它的供給將主要受市場機制和公共權力等力量的交叉影響,會計信息披露的基本理論也隨之不斷發(fā)展,會計產生的公共產品、信息不對稱以及缺乏一致性等導致了會計信息市場的失靈,從而造成市場力量不能最有效地調節(jié)會計信息的供求,因此必須借助第三方(政府)加緊干預(準則制定)來實現(xiàn)會計信息披露機制的標準化,以限制資本市場上的壟斷和投機行為。

2、合理運用穩(wěn)健和重要原則。在反映不確定因素的經濟業(yè)務時要求會計人員適度應用穩(wěn)健原則,并在財務報表附注中加以說明。由于物價變動,歷史成本不能為信息使用者提供可靠的會計信息,采用物價變動會計方法可反映企業(yè)各類資產的實際價值及各會計期間的實際財務成果,避免歷史成本會計產生虛增收益。為投資者、債權人和企業(yè)管理人員決策提供更為可靠的會計信息。

3、加強內部控制制度,提高企業(yè)內部管理。企業(yè)內部控制包括內部會計控制和其他管理控制兩部分。內部會計控制體現(xiàn)了內部牽制原理,與其他管理控制交織進行,在企業(yè)內部控制中占據著重要地位。

內部會計控制指企業(yè)內部建立的會計控制體系,有效、完善的內部會計制度,使會計造假沒有了造假的環(huán)節(jié)、載體,并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。實現(xiàn)內控制度資源的優(yōu)化配置,要按企業(yè)業(yè)務動作方式,建立起相應的內部責任機制,如崗位經濟責任控制機制、稽核部門的日常監(jiān)督機制、權力制衡機制、財務監(jiān)測機制等。

(1)重視企業(yè)內部管理制度建設。企業(yè)應當充分認識到加強內部會計監(jiān)督和內部控制的重要性、緊迫性,建立、健全會計監(jiān)督制度和內部控制制度,明確會計工作相關業(yè)務的程序和相關人員的職責權限,在機制上、制度上達到規(guī)范行為、控制風險、防范舞弊、糾正差錯的效果,切實保證會計工作規(guī)范、有序地進行。

(2)加大企業(yè)內部會計監(jiān)督制度的監(jiān)管力度。企業(yè)內部會計監(jiān)督制度的建立與執(zhí)行需要單位內外部形成合力予以監(jiān)督,外部由財政部門、注冊會計師或會計師事務所,上級主管單位及企業(yè)資產管理部門對企業(yè)進行監(jiān)管檢查;內部由單位審計部門負責監(jiān)管。只有建立了內外結合的監(jiān)管機制,并通過審查和評價企業(yè)內部會計監(jiān)督制度的合法性、合理性、全面性及有效性,才能促進企業(yè)建立健全內部會計監(jiān)督制度,并認真貫徹執(zhí)行,以保障企業(yè)有序、健康地發(fā)展,提高企業(yè)經濟效益。

(作者單位:聊城大學東昌學院)

主要參考文獻:

[1]方飛虎.會計誠信問題的經濟學思考[J].中國經濟,2003.7.

[2]葛家澍.安然事件的反思[J].會計研究,2003.9.

[3]楊雄勝.會計誠信問題的理性思考[J].會計研究,2004.9.