李朝華

[摘要]內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中一個(gè)重要的組成部分,它通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià),幫助企業(yè)堵塞漏洞,增收節(jié)支,加強(qiáng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1671-7597(2009)0710198-01

一、在企業(yè)管理中常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素及引發(fā)的問(wèn)題

(一)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素及表現(xiàn)形式。發(fā)生于未來(lái)并可能為企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的不確定因素,常被稱之為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素有外部、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)之分,其中每種風(fēng)險(xiǎn)又各有相應(yīng)的表現(xiàn)形式。外部風(fēng)險(xiǎn)指的是外部環(huán)境對(duì)企業(yè)目標(biāo)產(chǎn)生影響的不確定性,如國(guó)家政策及法律法規(guī)的變化、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、科技快速發(fā)展、資源及市場(chǎng)變化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、意外損失、自然災(zāi)害等。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)指的是內(nèi)部環(huán)境對(duì)企業(yè)目標(biāo)產(chǎn)生影響的不確定性,如組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)、組織治理結(jié)構(gòu)的缺陷、組織信息系統(tǒng)的故障、組織資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及資產(chǎn)管理的局限性、組織缺乏保密意識(shí)、泄密事件時(shí)有發(fā)生、組織人員的道德品質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)未能達(dá)到要求等。

(二)企業(yè)管理中常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。目前,我國(guó)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中,常常面臨諸多困難局面,常表現(xiàn)為:企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力極低,管理層不能正確識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),管理層不能積極、主動(dòng)、系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作,甚至不能進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警,企業(yè)目標(biāo)在企業(yè)迅速擴(kuò)張過(guò)程中嚴(yán)重偏移,企業(yè)內(nèi)部控制失效等。之所以產(chǎn)生上述困境,企業(yè)主要存在七大方面的問(wèn)題:缺乏包括決策層、管理層、執(zhí)行層在內(nèi)的完整的風(fēng)險(xiǎn)管理組織;缺乏必備的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);缺乏正常的業(yè)務(wù)流程;缺乏規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu);缺乏業(yè)務(wù)操作規(guī)程;缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查監(jiān)督。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職能

從傳統(tǒng)的差錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、咨詢業(yè)務(wù)方向,在這一轉(zhuǎn)變過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)必須從以下四個(gè)職能方面著手。

1.動(dòng)態(tài)監(jiān)督:在審計(jì)內(nèi)容上,以效益審計(jì)、責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)制度為主;在審計(jì)重點(diǎn)上,尤為突出對(duì)經(jīng)營(yíng)管理狀態(tài)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督;在審計(jì)方法上,實(shí)行審計(jì)與調(diào)研相結(jié)合,由事后監(jiān)督向事前、事中控制轉(zhuǎn)變,并加強(qiáng)綜合審計(jì)。

2.管理控制:在企業(yè)集團(tuán)規(guī)模擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域延伸的狀態(tài)下,內(nèi)部審計(jì)在如下幾方面的重要作用越來(lái)越清晰地凸現(xiàn)出來(lái),包括評(píng)價(jià)企業(yè)計(jì)劃、預(yù)決算方案、投資可行性,評(píng)價(jià)生產(chǎn)組織內(nèi)控制度的有效性,解釋企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的弊端等。

3.決策服務(wù):從傳統(tǒng)角度講,內(nèi)部審計(jì)須及時(shí)、準(zhǔn)確地向企業(yè)管理層報(bào)告關(guān)于差錯(cuò)防弊、資產(chǎn)保護(hù)等方面的信息,當(dāng)前,它還應(yīng)針對(duì)管理和控制的薄弱環(huán)節(jié),切實(shí)提出建設(shè)性的改進(jìn)意見(jiàn)和建議,從而協(xié)助管理人員更加有效的管理和控制企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng),進(jìn)一步合理使用資源,以便最大程度上提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益。

4.咨詢顧問(wèn):這是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能所延伸出的亮點(diǎn)之處。在企業(yè)內(nèi)部,一名審計(jì)師雖然不承擔(dān)管理責(zé)任,但應(yīng)該通過(guò)提供建議、培訓(xùn)等具體可行的方式,為企業(yè)增值、改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程等而努力。

三、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容和重要作用

(一)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的常見(jiàn)內(nèi)容

1.以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)。開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì),能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和損益核算的真實(shí)情況,它包括審查會(huì)計(jì)資料的正確性、真實(shí)性和完善性,審查財(cái)務(wù)收支的合法性及遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況,審查會(huì)計(jì)組織的健全度和會(huì)計(jì)制度得以貫徹執(zhí)行的情況。

2.以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為重點(diǎn)。從內(nèi)容上而言,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)須對(duì)財(cái)務(wù)收支、影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行審計(jì)。它應(yīng)以降低成本為中心,審查企業(yè)投入產(chǎn)出的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具備經(jīng)濟(jì)性、效率性;審計(jì)企業(yè)產(chǎn)供銷計(jì)劃、人財(cái)物管理、經(jīng)濟(jì)決策及內(nèi)控制度等是否科學(xué)、合理、健全、有效;對(duì)各項(xiàng)目審計(jì)之后即是綜合分析,針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和潛在漏洞,提出建設(shè)性意見(jiàn)。從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā),針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程和各環(huán)節(jié)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),不斷拓寬效益審計(jì)的領(lǐng)域,以找到更多風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,找出改進(jìn)的具體措施,從根本上促使企業(yè)增收節(jié)支、開(kāi)源節(jié)流、挖掘內(nèi)部潛力、降低成本費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.以內(nèi)部控制制度審計(jì)為核心。內(nèi)部管理審計(jì)必須審查單位內(nèi)部控制度是否健全、運(yùn)功轉(zhuǎn)是否正常、自我調(diào)節(jié)能力是否具備或良好。如果只審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),卻對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度不給予系統(tǒng)性評(píng)價(jià),在此情況下,是絕對(duì)無(wú)法發(fā)現(xiàn)并客觀評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部潛在風(fēng)險(xiǎn)的,實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理意見(jiàn)和建議就更加不可能被提出。

4.開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與各項(xiàng)咨詢業(yè)務(wù)。通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查,企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)可為經(jīng)營(yíng)決策找到政策上和經(jīng)濟(jì)上的論證,進(jìn)而在對(duì)重大經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、項(xiàng)目投資等方面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,以防止決策失誤、避免經(jīng)濟(jì)損失。并在面臨反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有普遍性、傾向性的問(wèn)題時(shí),提出有針對(duì)性、可操作性的改進(jìn)建議和意見(jiàn),甚至客觀評(píng)價(jià)企業(yè)各項(xiàng)決策實(shí)施后取得的經(jīng)營(yíng)成果,最終促使企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)快速了解改革措施的力度,及決策行為的完善程度、對(duì)公司資源的利用程度。開(kāi)展內(nèi)部控制培訓(xùn)業(yè)務(wù),是促使企業(yè)中各級(jí)管理人員了解各個(gè)業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域的控制目標(biāo)和控制程序的最好辦法。

(二)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用

1.識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。定期研究風(fēng)險(xiǎn),搜集整理未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),且形成風(fēng)險(xiǎn)列表,此為識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)須面臨的實(shí)質(zhì)問(wèn)題。從企業(yè)內(nèi)部控制制度,到信息管理、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié),均存在各種各樣的管理漏洞。在企業(yè)實(shí)際管理中,常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)有信息量不足或虛假而導(dǎo)致決策錯(cuò)誤;自動(dòng)付款系統(tǒng)設(shè)計(jì)并不完美,不能識(shí)別虛假供應(yīng)商;信息系統(tǒng)故障;客戶投訴幾率增高,企業(yè)信譽(yù)受損;大宗采購(gòu)業(yè)務(wù)未按程序招標(biāo),簽訂合同、審批付款、驗(yàn)收保管時(shí)未能做到職責(zé)分離等。

2.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中,對(duì)企業(yè)可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)均應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)、分析。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí),常采用定量或定性的方法,既要分析判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,又要分析風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度。

四、結(jié)語(yǔ)

在現(xiàn)代企業(yè)制度下,內(nèi)部審計(jì)的職能除了要包含傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、運(yùn)營(yíng)審計(jì),同時(shí)還應(yīng)涉及合同審計(jì)、第三方審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、舞弊審計(jì)、安全審計(jì)、隱私審計(jì)、信息技術(shù)審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、盡職調(diào)查、咨詢服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估等。

21世紀(jì)初,美國(guó)世通、安然等一批大的上市公司的會(huì)計(jì)丑聞事件,其引發(fā)的誠(chéng)信危機(jī)令全球震撼。以此為警惕,伴隨企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域日漸延伸,管理幅度與程序也日益增加,避免信息傳遞和管理制度的滯后和某方面的缺陷,防范經(jīng)營(yíng)和投資風(fēng)險(xiǎn),降低企業(yè)成本等一系列問(wèn)題,均對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出新的要求,即將其工作重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)移到經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)及咨詢服務(wù)方面,以此保障企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持有利地位。

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