蘭　紅

企業(yè)因賒銷產(chǎn)品等而產(chǎn)生的短期債權(quán)即為應(yīng)收賬款。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將應(yīng)收賬款歸為金融資產(chǎn)，屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。如果對(duì)這種債權(quán)未能進(jìn)行有效監(jiān)控和管理，長(zhǎng)此以往造成應(yīng)收賬款數(shù)額巨大、清欠困難，就形成了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。這也是很多企業(yè)被拖垮的重要原因。

一、應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)分析

應(yīng)收賬款可以促進(jìn)銷售、搶占市場(chǎng)份額。并減少存貨、降低存貨成本。但同時(shí)也形成了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。帶來(lái)了一定的應(yīng)收賬款成本，主要體現(xiàn)在：

(一)應(yīng)收賬款占有流動(dòng)資金，形成了機(jī)會(huì)成本。企業(yè)發(fā)出商品、提供勞務(wù)等款項(xiàng)不能同時(shí)收回，致使企業(yè)流動(dòng)資金被大量占用，長(zhǎng)此以往將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)貨幣資金短缺，從而影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并使企業(yè)因資金不足而喪失好的投資機(jī)會(huì)。

(二)應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，形成了壞賬成本。收入的確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在增加應(yīng)收賬款的同時(shí)也記入當(dāng)期收入，增加了利潤(rùn)。但企業(yè)實(shí)際上并沒(méi)有現(xiàn)金流入。雖然根據(jù)謹(jǐn)慎原則。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但實(shí)際發(fā)生的壞賬損失可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣，等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，而對(duì)可能發(fā)生的損失不能充分估計(jì)。

(三)應(yīng)收賬款增加了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失，形成收賬成本。賒銷雖然使企業(yè)產(chǎn)生了較多的收入，增加了利潤(rùn)，但沒(méi)使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不墊付資金來(lái)繳納各種稅金和支付費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。同時(shí)還增加了信用調(diào)查費(fèi)用、應(yīng)收賬款簿的記錄費(fèi)用、應(yīng)收賬款的收賬費(fèi)用等。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)。在現(xiàn)代社會(huì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，不但要在質(zhì)量、價(jià)格上下功夫，而且必須采用一定的賒銷手段。但是，某些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)。在未對(duì)客戶信用條件作任何調(diào)查的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，只重視賬面的高利潤(rùn)，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回的問(wèn)題。

(二)內(nèi)部激勵(lì)政策不當(dāng)。有些企業(yè)盲目追求銷售額。規(guī)定職工收入與銷售量掛鉤，而不考慮現(xiàn)金回款：銷售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷、回扣等手段強(qiáng)銷商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升；而對(duì)這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)又未要求經(jīng)辦人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收困難，占用企業(yè)的大量流動(dòng)資金，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上了沉重的包袱。

(三)應(yīng)收賬款管理不善。企業(yè)信用政策制訂不合理，日常控制不規(guī)范，欠款追討不及時(shí)等因素，都有可能導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款成為呆死賬。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的思路和措施

(一)加強(qiáng)事前管理，主動(dòng)防范風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。主要包括：

1、制定信用政策。合理的信用政策是降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的根本保障。企業(yè)制定信用政策應(yīng)包括三方面內(nèi)容：

(1)確定合適的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，如果信用標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)，雖然可以使企業(yè)遭受壞賬損失的可能性降低，但卻可能使企業(yè)喪失部分市場(chǎng)。反之。如果信用標(biāo)準(zhǔn)過(guò)寬，雖然有利于企業(yè)銷售，但又會(huì)增加應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。在信用標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中，應(yīng)通過(guò)綜合分析，找出最優(yōu)平衡點(diǎn)。

(2)采用合理的信用條件。為促使客戶早日付款，企業(yè)在規(guī)定信用期限的同時(shí)。可以附加現(xiàn)金折扣條件，即客戶如能在規(guī)定的折扣期限內(nèi)付款，就能享受相應(yīng)的折扣優(yōu)惠，以激勵(lì)客戶早日付款。

(3)建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效防止因過(guò)度賒銷而使企業(yè)蒙受損失。在市場(chǎng)情況及客戶信用不斷變化的環(huán)境中，企業(yè)應(yīng)對(duì)信用額度進(jìn)行必要調(diào)整。使其始終保持在企業(yè)能夠承受的范圍內(nèi)。

2、建立信用檔案。根據(jù)客戶的信用等級(jí)決定信用額度，企業(yè)在確定客戶的信用額度前，應(yīng)進(jìn)行了解并作出評(píng)估，給出合適的信用標(biāo)準(zhǔn)。從而有效控制應(yīng)收賬款。信用分析可以從企業(yè)的品質(zhì)、能力、資本、抵押品、歷史記錄這五個(gè)信用情況方面作出分析：

(1)品質(zhì)。品質(zhì)指客戶的信譽(yù)，即履行償債義務(wù)的可能性。品質(zhì)經(jīng)常被視為評(píng)價(jià)客戶信用的首要因素。

(2)能力。能力指客戶的償債能力，也就是其流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量?？蛻舻牧鲃?dòng)資產(chǎn)越多，質(zhì)量越高，其轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金支付款項(xiàng)的能力越強(qiáng)。

(3)資本。資本指客戶的財(cái)務(wù)實(shí)物和財(cái)務(wù)狀況，表明客戶可能償還債務(wù)的背景。

(4)抵押品。同等條件下有抵押的客戶等級(jí)應(yīng)高于無(wú)抵押的，客戶無(wú)力支付時(shí)，可以用抵押品抵償。

(5)歷史記錄。即了解客戶在過(guò)去有無(wú)不良記錄。

3、明確崗位職責(zé)。應(yīng)收賬款管理不只是財(cái)務(wù)、銷售或清欠人員的工作，它是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定，健全管理制度，明確崗位職責(zé)和操作流程，進(jìn)行精細(xì)化管理；確保不相容崗位分離，以便相互制約、相互監(jiān)督、相互稽核；各部門人員要做到各司其職、恪盡職守、認(rèn)真負(fù)責(zé)、責(zé)任到人、獎(jiǎng)懲合理，最大限度地提高應(yīng)收賬款回收率，縮短應(yīng)收賬款收賬期。減少呆賬。

(二)加強(qiáng)事中控制，確保應(yīng)收賬款管理規(guī)范。主要包括：

1、強(qiáng)化銷售合同管理。企業(yè)銷售應(yīng)同客戶簽訂銷售合同，建立評(píng)審制度。一方面，簽訂的合同應(yīng)合規(guī)合法；另一方面，要對(duì)合同的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、交貨期、交貨地點(diǎn)、付款方式及違約責(zé)任等內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真評(píng)審把關(guān)，以此使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范化、精細(xì)化。

2、加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程管理。對(duì)收款、開(kāi)具提貨單、發(fā)貨、結(jié)算等環(huán)節(jié)的管理是應(yīng)收賬款控制的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)部門收到的客戶貨款應(yīng)及時(shí)入賬；按合同對(duì)客戶開(kāi)具提貨單，并送交運(yùn)輸人員或客戶簽收；運(yùn)輸部門應(yīng)根據(jù)提貨單組織發(fā)貨，并確保貨物的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量正確無(wú)誤：發(fā)貨后應(yīng)根據(jù)提貨單等及時(shí)向客戶開(kāi)具發(fā)票，辦理貨款結(jié)算。

3、完善會(huì)計(jì)監(jiān)控管理。財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行分析，對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡、金額、增減變動(dòng)情況及時(shí)反饋。為評(píng)估、調(diào)整客戶的信用等級(jí)提供可靠依據(jù)，定期向客戶發(fā)放對(duì)賬單和催收函。最大限度地防止呆死賬的發(fā)生。建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金制度，從穩(wěn)健性原則出發(fā)，充分估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，按期提取壞賬準(zhǔn)備。值得注意的是，應(yīng)收賬款作為壞賬損失處理，并不意味著企業(yè)放棄了對(duì)應(yīng)收賬款的追收權(quán)。企業(yè)應(yīng)繼續(xù)關(guān)注欠款單位情況，盡量收回賬款。

(三)加強(qiáng)事后處理，及時(shí)消除應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：

1、對(duì)應(yīng)收賬款建立銷售人員全面負(fù)責(zé)制和壞賬追究制度。為防止銷售人員盲目銷售，企業(yè)應(yīng)該按照“誰(shuí)銷售、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，制定切實(shí)可行的收款計(jì)劃，及時(shí)通報(bào)，將清收應(yīng)收賬款責(zé)任落實(shí)到每位銷售人員。企業(yè)每月應(yīng)從銷售及資金回籠兩方面對(duì)銷售人員進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，對(duì)不能收回的應(yīng)收賬款要查明原因、追究責(zé)任，并根據(jù)責(zé)任人的責(zé)任范圍給予相應(yīng)的處罰。

2、利用法律手段捍衛(wèi)企業(yè)利益。在制定合同時(shí)，企業(yè)應(yīng)利用合同條款和規(guī)定保護(hù)自己，防止應(yīng)收賬款拖欠現(xiàn)象發(fā)生。如拖欠已經(jīng)發(fā)生，在雙方難以協(xié)調(diào)的情況下，應(yīng)及時(shí)收集有關(guān)資料做好訴訟準(zhǔn)備。切不可觀望和等待，以免錯(cuò)過(guò)最佳訴訟期。

3、將企業(yè)應(yīng)收賬款委托給專業(yè)應(yīng)收賬款公司回收。大中型企業(yè)如果應(yīng)收賬款數(shù)額較大，可以委托應(yīng)收賬款公司回收。專業(yè)的應(yīng)收賬款公司在催繳款項(xiàng)方面具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)，能在一定程度上減少企業(yè)在應(yīng)收賬款上投入的人力與財(cái)力。