劉軍玲

【摘 要】本文從納稅主體、優(yōu)惠對(duì)象、優(yōu)惠方式以及納稅扣除項(xiàng)目這幾個(gè)方面對(duì)新《企業(yè)所得稅法》的稅收優(yōu)惠制度進(jìn)行了論述,并與原法進(jìn)行了比較和分析。

【關(guān)鍵詞】稅收優(yōu)惠 納稅主體 優(yōu)惠對(duì)象 優(yōu)惠方式 納稅扣除項(xiàng)目

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善,舊企業(yè)所得稅法已不能再有效的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,在實(shí)施過程中出現(xiàn)了一系列問題與弊端。為解決這些狀況,2007年3月16日,十屆全國(guó)人大通過了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(簡(jiǎn)稱新企業(yè)所得稅法)。相較于舊企業(yè)所得稅法中的優(yōu)惠制度,新企業(yè)所得稅法有了很大的變化。

一、納稅主體的統(tǒng)一

舊企業(yè)所得稅法制定在改革開放之初,由于經(jīng)濟(jì)體制改革以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不完善,我國(guó)企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)十分混亂?！芭f法對(duì)納稅主體采取了多重交叉的劃分標(biāo)準(zhǔn):一是所有制的性質(zhì)。二是企業(yè)組織形式。三是是否為企業(yè)?！逼渲凶钔怀龅木褪前盐覈?guó)的企業(yè)所得稅主體劃分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。這種劃分形勢(shì)下,盡管兩套企業(yè)所得稅制規(guī)定的名義稅率相差不大,但被各種不同的優(yōu)惠政策所掩蓋,造成了稅負(fù)內(nèi)重外輕,內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的局面。

新的企業(yè)所得稅制度取消了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的規(guī)定,而代之以居民、非居民企業(yè),這就體現(xiàn)了不同的企業(yè)承擔(dān)不同納稅義務(wù)的原則。這樣,我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人就更加明確,即:“在中華人民共和國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人?！苯Y(jié)束了以內(nèi)、外資企業(yè)劃分各自不同的納稅義務(wù)的規(guī)定,體現(xiàn)了納稅義務(wù)人納稅地位的公平性。新的企業(yè)所得稅制度還取消了內(nèi)資企業(yè)以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定,實(shí)行法人稅制原則,規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,有利于合理規(guī)范企業(yè)所得稅的納稅人,消除重復(fù)征稅。這一改變有利于稅收優(yōu)惠政策在源頭上進(jìn)行統(tǒng)一,即有利于我國(guó)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng),又有利于減少稅收漏洞。

二、優(yōu)惠對(duì)象更趨合理

舊企業(yè)所得稅法以“區(qū)域優(yōu)惠”和“外資優(yōu)惠”為主,這在改革開放之初雖然發(fā)揮了巨大的作用,促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,但卻不適應(yīng)現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。例如,規(guī)定:內(nèi)資企業(yè)對(duì)民族自治地方需要照顧和鼓勵(lì)、經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的企業(yè)以及法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有規(guī)定的企業(yè)實(shí)行減稅或免稅。外資企業(yè)對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的企業(yè)實(shí)行15%和24%的稅收優(yōu)惠。對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)規(guī)定了不同的優(yōu)惠條件和優(yōu)惠幅度,使得內(nèi)資企業(yè)在發(fā)展的初始就處于劣勢(shì),不利于企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。側(cè)重于“區(qū)域優(yōu)惠”產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠不足,不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。針對(duì)這一弊端,新企業(yè)所得稅對(duì)優(yōu)惠對(duì)象作了一系列的調(diào)整,使得優(yōu)惠對(duì)象更趨合理,有助于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與升級(jí)。

新企業(yè)所得稅法取消了內(nèi)、外資企業(yè)的劃分而代之以居民、非居民企業(yè),不僅取消了對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)不同的優(yōu)惠待遇,而且減少了對(duì)特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策。規(guī)定對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的項(xiàng)目及產(chǎn)業(yè),給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目可以不分內(nèi)外資享受免征、減征所得稅的稅收優(yōu)惠;統(tǒng)一實(shí)行20%和15%兩檔優(yōu)惠稅率。符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;國(guó)家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠不再作地域限制,在全國(guó)范圍內(nèi)適用。另外,新企業(yè)所得稅制度還放寬了對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及綜合資源利用企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

從這些變化可以看出,新企業(yè)所得稅法制定了一系列“促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)換代,推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,形成以產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策新格局?！备幼⒅貙?duì)公共項(xiàng)目、環(huán)保、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持力度。同時(shí)保留了對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠。這些措施無疑會(huì)加速這類產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)有很好的促進(jìn)作用。

三、優(yōu)惠方式更加多樣

具體說來新企業(yè)所得稅法主要運(yùn)用以下四種優(yōu)惠方式:(1)稅額減免式優(yōu)惠。即通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)行的減稅免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額。這種方式主要針對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、民族自治地方優(yōu)惠等情況。(2)稅基式減免優(yōu)惠。即通過直接縮少計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅。包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。主要包括加計(jì)扣除優(yōu)惠、用單獨(dú)計(jì)算扣除方法減少稅基優(yōu)惠、加速折舊優(yōu)惠等。(3)稅率式減免優(yōu)惠。即通過直接降低稅率的方式實(shí)行的減稅免稅。具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。主要包括小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠等。(4)其他稅收優(yōu)惠。如低稅率優(yōu)惠過渡政策、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠等。

這些規(guī)定的變化不僅有利于企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng),規(guī)范我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系;有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí),優(yōu)化經(jīng)濟(jì)布局,提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力;而且有利于減少稅收漏洞,完善我國(guó)稅收體制。

四、納稅扣除項(xiàng)目更加科學(xué)

新企業(yè)所得稅法從四個(gè)方面對(duì)舊法進(jìn)行了改進(jìn):(1)計(jì)稅工資方面。新企業(yè)所得稅制度按企業(yè)實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行稅前扣除,取消了原來內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資扣除制度,有利的解決了重復(fù)征稅問題,并能合理調(diào)控企業(yè)工資增長(zhǎng)速度。(2)企業(yè)捐贈(zèng)的稅前扣除。新企業(yè)所得稅制度規(guī)定,企業(yè)的捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。這就使得原來對(duì)外資企業(yè)捐贈(zèng)的稅前扣除從無比例限制統(tǒng)一到了12%的比例,實(shí)現(xiàn)了與內(nèi)資企業(yè)的一致。而實(shí)行捐贈(zèng)扣除比例限制,也有利于堵塞稅收的漏洞。(3)融資利息方面。新企業(yè)所得稅制度對(duì)企業(yè)不同的借款,只要合理合法,其發(fā)生的利息支出理應(yīng)得到足夠的補(bǔ)償,解決了舊法中對(duì)同期同類銀行貸款水平加以限定的弊端。(4)廣告費(fèi)用的扣除。新制的扣除總體比舊制放寬了些。這些措施統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn),合理的納稅扣除項(xiàng)目與稅收優(yōu)惠制度相輔相成,利于形成獨(dú)立的稅法體系。

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