楊　玲

【摘 要】本文闡述作者在自己的教學(xué)過(guò)程中,總結(jié)如何教會(huì)學(xué)生理解會(huì)計(jì)恒等式,如何讓學(xué)生掌握九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及應(yīng)用的教學(xué)方法和小技巧。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 恒等式 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)》是初學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的“必經(jīng)之路”。這門課因其專業(yè)性強(qiáng),入門難,很多學(xué)生在起初往往叫苦連天。作者根據(jù)多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn),談?wù)剛€(gè)人的體會(huì)和做法。

初學(xué)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)》時(shí),學(xué)生會(huì)對(duì)于如何處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做會(huì)計(jì)分錄,很頭痛,如果能解決這個(gè)問(wèn)題那么就很順利地進(jìn)入了會(huì)計(jì)這個(gè)“門檻”。所以每當(dāng)學(xué)完“借貸記賬法”后,學(xué)生就會(huì)產(chǎn)生很明顯的兩極分化,其實(shí)這并不是借貸記賬法很難理解,而是學(xué)生在學(xué)習(xí)“會(huì)計(jì)恒等式”時(shí)沒(méi)有掌握好,沒(méi)有理解會(huì)計(jì)恒等式的意義以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)恒等式的影響。

作者在課堂上是分成以下幾步完成的:

第一步,會(huì)計(jì)恒等式。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,讓學(xué)生重點(diǎn)理解“相等”的含義。

在黑板上先列出幾個(gè)等式:

3=1+2

①3+1=(1+1)+2

②3+1=1+(1+2)

③3-1=(1-1)+2

④3-1=1+(2-1)

⑤3+1-1=1+2

⑥3=(1+1-1)+2

⑦3=1+(2+1-1)

相信所有學(xué)生在看到這樣的等式后,不用多解釋都能知道這七個(gè)等式都是相等的。然后歸納他們的共性,①②為等式兩邊同時(shí)增加,等式相等;③④為等式兩邊同時(shí)減少,等式相等;⑤⑥⑦為等式同一邊一增一減,等式同樣相等。隨后將數(shù)字3替換成資產(chǎn),數(shù)字1替換成負(fù)債,數(shù)字2替換成所有者權(quán)益。這樣就讓學(xué)生比較容易理解會(huì)計(jì)恒等式的意思,促進(jìn)其掌握這個(gè)知識(shí)難點(diǎn)。

第二步,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)恒等式的影響。讓學(xué)生理解任何一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都不會(huì)影響會(huì)計(jì)恒等式的相等關(guān)系。

《教材》中列舉了九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型。

1.一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)增加;

2.一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時(shí)增加;

3.一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)減少;

4.一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時(shí)減少;

5.一項(xiàng)資產(chǎn)增加,另一項(xiàng)資產(chǎn)減少;

6.一項(xiàng)負(fù)債增加,另一項(xiàng)負(fù)債減少;

7.一項(xiàng)負(fù)債增加,一項(xiàng)所有者權(quán)益減少;

8.一項(xiàng)負(fù)債減少,一項(xiàng)所有者權(quán)益增加;

9.一項(xiàng)所有者權(quán)益增加,另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。

此時(shí)讓學(xué)生“對(duì)號(hào)入座”,將課本上的九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型用上述等式表示,并分別提問(wèn)學(xué)生。當(dāng)學(xué)生用到等式⑦時(shí)就會(huì)發(fā)現(xiàn)缺了兩種,可以讓學(xué)生自己編兩個(gè)等式去配合教材上剩下的兩種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),引導(dǎo)學(xué)生總結(jié)九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型以便于記憶。將其分成三類:第一類等式兩邊同增型,如第一、二種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);第二類等式兩邊同減型,如第三、四種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);第三類等式一邊同增或同減,如第五、六、七、八、九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。學(xué)生經(jīng)過(guò)這樣的理解,歸類和自答的過(guò)程,促進(jìn)其學(xué)得既快又輕松。在此基礎(chǔ)上引導(dǎo)學(xué)生分析這九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型對(duì)恒等式有何影響,如何影響的?結(jié)合第一步驟讓學(xué)生反思等式①-⑦無(wú)論增減多少,只要保證等式兩邊同增同減或等式同一邊的一增一減,則等式永遠(yuǎn)相等。因此最終讓學(xué)生理解和認(rèn)識(shí)到任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)影響到會(huì)計(jì)恒等式的恒等關(guān)系。

第三步,舉例講解九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會(huì)破壞會(huì)計(jì)恒等式的平衡關(guān)系。在講解例題時(shí),讓學(xué)生理解各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是如何影響會(huì)計(jì)恒等式中各種要素的變化,進(jìn)一步理解“相等”的思想。

例:某企業(yè)向銀行借款80,000.00元存入銀行。

會(huì)計(jì)恒等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

分析過(guò)程如下。

一、“企業(yè)向銀行借款”是屬于哪一種要素?

學(xué)生很快就會(huì)答出是屬于“負(fù)債”。

二、此項(xiàng)借款導(dǎo)致企業(yè)的負(fù)債是增加還是減少?

學(xué)生很容易判斷是導(dǎo)致增加。

三、此筆業(yè)務(wù)另外又會(huì)影響到哪個(gè)要素?或者提示“存入銀行”會(huì)涉及到哪個(gè)要素?

學(xué)生在經(jīng)過(guò)啟發(fā)后判斷影響“資產(chǎn)”要素。

四、“存入銀行”導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)是增加還是減少?

學(xué)生判斷是導(dǎo)致增加。

經(jīng)過(guò)分析后,于是結(jié)果表示出來(lái)即:

資產(chǎn)=負(fù)債+ 所有者權(quán)益

+80000+80000

這樣學(xué)生就會(huì)很直觀地看到分析的結(jié)果,充分地理解這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致會(huì)計(jì)恒等式兩邊同時(shí)增加80000元,并且保持等式兩端相等,屬于“一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)增加”的業(yè)務(wù)類型。在此種模式的講解基礎(chǔ)上,再循環(huán)舉例講解2-3個(gè),讓學(xué)生獨(dú)立完成3-4個(gè)練習(xí),這樣學(xué)生很快就掌握了上述九種業(yè)務(wù)類型等式變化的關(guān)系。

在課后布置練習(xí)題,可以讓學(xué)生每天做2-3道這樣的練習(xí)題,一直保持到講“賬戶的結(jié)構(gòu)”這部分內(nèi)容時(shí)為止。牢固地掌握和理解會(huì)計(jì)恒等式與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系,對(duì)于學(xué)好“賬戶的結(jié)構(gòu)”和做好會(huì)計(jì)分錄有很重要的影響。

當(dāng)在講解借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)這一節(jié)內(nèi)容時(shí),不必馬上去講各種賬戶的結(jié)構(gòu),讓學(xué)生死記硬背,而是結(jié)合原來(lái)所講的會(huì)計(jì)恒等式的內(nèi)容,將本節(jié)內(nèi)容融會(huì)進(jìn)去,這樣加強(qiáng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的理解,讓其很容易掌握本節(jié)的內(nèi)容,達(dá)到事半功倍的效果。分成以下幾個(gè)步驟完成的。

利用會(huì)計(jì)恒等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

通過(guò)提問(wèn)的方式,讓學(xué)生先回憶原來(lái)所講的內(nèi)容。

另一等式:收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

在此,引導(dǎo)學(xué)生分析利潤(rùn)應(yīng)該是屬于誰(shuí)?讓學(xué)生得出屬于“所有者權(quán)益”的“利潤(rùn)”,將黑板上的公式進(jìn)行合并:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用。

經(jīng)過(guò)上述復(fù)習(xí)和講解之后,正式講賬戶的結(jié)構(gòu)這部分內(nèi)容。

在講解“資產(chǎn)”類賬戶的結(jié)構(gòu)時(shí),先不過(guò)多的解釋該類賬戶為什么會(huì)是借方登記增加貸方登記減少,而是讓學(xué)生知道一般資產(chǎn)類的賬戶基本都是借方記增加,貸方登記減少。然后讓學(xué)生按照這一方式想一下:“負(fù)債”應(yīng)該如何反映其借貸方的增減記錄情況?其記錄方向能不能和資產(chǎn)類的一樣?經(jīng)過(guò)分析和引導(dǎo),學(xué)生自然會(huì)得出負(fù)債類的賬戶應(yīng)該在借方登記減少,貸方登記增加。此時(shí),讓學(xué)生匯總分析賬戶記錄增減的情況,學(xué)生經(jīng)過(guò)觀察,會(huì)得出只能有兩種記錄情況,即一類是借方記增加,貸方記減少;另一類是借方記減少,貸方記增加。按照這個(gè)思路讓學(xué)生分析“所有者權(quán)益”類賬戶的登記方向,學(xué)生會(huì)很容易得出該類賬戶的記錄方向和負(fù)債是一樣的。以此類推,收入記錄的方向也就出來(lái)了。但在讓學(xué)生分析費(fèi)用類賬戶時(shí),就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤,這很正常,很多學(xué)生沒(méi)有注意到費(fèi)用與負(fù)債、所有者權(quán)益的相減關(guān)系,所以自然而然地認(rèn)為是借方登記減少貸方登記增加。在這種情況下,要提醒學(xué)生仔細(xì)觀察“負(fù)債、所有者權(quán)益、收入”這三個(gè)要素之間的關(guān)系。同時(shí)讓學(xué)生觀察“費(fèi)用”和這幾項(xiàng)要素的關(guān)系,將“費(fèi)用”要素進(jìn)行移項(xiàng),將等式變成:

學(xué)生在看到這種變化之后,會(huì)很快得出費(fèi)用類賬戶應(yīng)該和資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)一致,也是借方登記增加,貸方登記減少。

經(jīng)過(guò)分析之后,學(xué)生基本上不需要去記憶這些要素的增減方向,就很快會(huì)掌握。在此基礎(chǔ)上,引進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),讓學(xué)生深化理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和如何影響會(huì)計(jì)恒等式與各要素之間的增減變化,如何以“會(huì)計(jì)語(yǔ)言”描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

參考文獻(xiàn):

[1]廣東省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材編委會(huì).會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí).中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社團(tuán), 2005.