李建德

[摘要] 基建項目的審計要求具有連續(xù)性。傳統(tǒng)的基建工程審計模式是在工程竣工后，是滯后性的靜態(tài)審計方式。要想全方位、高水平地為國家建設(shè)投資把好關(guān)，審計機關(guān)和審計人員還應(yīng)從傳統(tǒng)工作模式中，拓展出新的審計思路，加大推廣實行全過程審計的環(huán)節(jié)管理力度。

[關(guān)鍵詞] 基建項目 審計特征 環(huán)節(jié)管理

一、基建項目審計的特征

１.審計環(huán)節(jié)多，流程長，內(nèi)容較復(fù)雜基建項目的審計要從項目的決策、選址、設(shè)計、招投標(biāo)到施工管理、完工驗收、財務(wù)決算和交付使用全過程進行全面審計。涉及內(nèi)容多且復(fù)雜，審計的專業(yè)性、技術(shù)性強，要求審計人員具有多方面的專業(yè)知識和協(xié)調(diào)能力，要把傳統(tǒng)的審計方法和現(xiàn)代的審計、宏觀的和微觀的審計方法結(jié)合起來運用。

2.審計監(jiān)督具有連續(xù)性的特點

一般項目建設(shè)期分為三個階段：前期準(zhǔn)備階段、施工建設(shè)階段和竣工決算階段。這就決定了基建項目的審計必須具有連續(xù)性。項目前期審計開展可行性研究和評估，可減少投資決策失誤；在建期審計可以對設(shè)計概算的執(zhí)行情況進行全面把握，防止一些不合理費用支出和概算外工程支出的發(fā)生，避免審計滯后，保持審計的連續(xù)性。通過開工前審計、在建期審計和竣工決算期審計的前后呼應(yīng)來實現(xiàn)項目審計的連續(xù)性，以便全面地對整個基建項目的經(jīng)濟活動進行客觀、公正的評價。

3.審計評價政策性強，涉及面廣

基建項目審計作為一項綜合性經(jīng)濟監(jiān)督活動，不僅要從經(jīng)濟方面審查基建項目，而且要從技術(shù)、投資管理等方面審計、評價基建項目本身的合理性、方向性和科學(xué)性及交付使用后的效益性；還要審查與建設(shè)項目有關(guān)的設(shè)計、投資、技術(shù)、監(jiān)理等各方面的真實性和合法性，涉及面廣，審計評價要求所依據(jù)的國家政策、法規(guī)也嚴(yán)。

二、基建工程項目審計中的重要環(huán)節(jié)

1.基建工程的前期項目及費用按照規(guī)定，工程前期費用包括規(guī)劃費、勘察費、設(shè)計費、招標(biāo)費、監(jiān)理費、配套工程費等多項，所占比重較大。對于這些費用人們大多重視不夠，監(jiān)督往往難以深入，難以真正置之于審計的監(jiān)督范圍之內(nèi)。

2.合同的訂立

合同內(nèi)容的完整性、真實性，要約表述的準(zhǔn)確性和規(guī)范的適用性都對以后的審計工作影響很大。

3.設(shè)計變更、材料差價和隱蔽工程的驗收

這幾項非常關(guān)鍵，變更項目發(fā)生與否，表述是否清楚，甲乙雙方和設(shè)計單位(監(jiān)理單位)有無簽字，材料價格如何認(rèn)定，隱蔽工程有無驗收及簽證記錄等多方面都直接影響工程的質(zhì)量和造價。

4.工程量計算和定額基價子目套用工程量不按規(guī)定計算，高估冒算，導(dǎo)致虛增工程量；工程項目基價子目虛套或高套，子目換算魚目混珠，導(dǎo)致工程項目內(nèi)容與實際不符，價格虛高。

5.委托的審計項目

目前社會上的中介機構(gòu)，管理和監(jiān)督機制不健全，業(yè)務(wù)運作尚欠規(guī)范。中介機構(gòu)及其工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)水平參差不齊，技術(shù)因素或人為因素都會直接影響工程的造價。

以上幾個方面貫穿了工程前期運作、合同管理、工程管理、工程項目資料整理、送審程序、工程決算等全過程，涵蓋了全部審計要素，這既是內(nèi)審部門必須掌握的重要環(huán)節(jié)，又是最不好把握的難點和薄弱環(huán)節(jié)。

三、基建工程項目審計的環(huán)節(jié)管理策略

1.設(shè)計階段的審計

(1)實行工程設(shè)計公開招投標(biāo)制度

《招標(biāo)投標(biāo)法》中規(guī)定符合條件的項目的勘察設(shè)計必須招標(biāo)。但是在實際工作中，項目的勘探設(shè)計很少進行招投標(biāo)，即使采用招標(biāo)的項目，也因其招標(biāo)體系不完善，評標(biāo)方法不健全，缺乏公平競爭性。為促進設(shè)計市場的公平競爭，項目設(shè)計應(yīng)采用公開招標(biāo)投標(biāo)，建立必要的設(shè)計競爭機制，因此必須完善設(shè)計招投標(biāo)的各種制度，使其具有可操作性。規(guī)定符合條件的項目必須招標(biāo)，對擬建項目應(yīng)有明確的功能及投資要求，編制完整的招標(biāo)文件；委托合法的設(shè)計招標(biāo)代理機構(gòu)進行，招標(biāo)時應(yīng)對投標(biāo)單位的資質(zhì)信譽等進行必要的資格審查。應(yīng)設(shè)立健全的評標(biāo)機構(gòu)，合理的工程設(shè)計評標(biāo)方法，對設(shè)計方的投標(biāo)方案嚴(yán)格審核與評價，通過對多種設(shè)計方案進行評價、比較，特別是經(jīng)濟性審核，以確定設(shè)計中標(biāo)單位。審計部門應(yīng)對此過程進行審計監(jiān)督。

(2)嚴(yán)格審查設(shè)計合同

主要審查合同是否對設(shè)計雙方的責(zé)權(quán)利做出嚴(yán)格的、合理的要求，避免合同糾紛。特別要對由于設(shè)計方的失誤給建設(shè)方造成損失時，設(shè)計方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任進行明確，以避免由于設(shè)計方責(zé)任心不強，給建設(shè)方帶來經(jīng)濟上的損失。如某高校家屬樓建設(shè)工程，由于設(shè)計失誤，造成整個采暖系統(tǒng)的返工；由于在設(shè)計合同中明確了設(shè)計單位的責(zé)任，這部分費用由設(shè)計院承擔(dān)，避免了損失。

在項目的功能要求一定的前提下，正確處理技術(shù)與經(jīng)濟的對立統(tǒng)一，達到設(shè)計的最優(yōu)化，是控制項目造價與投資的關(guān)鍵。因此，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)參與監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)設(shè)計管理控制方面的一些薄弱環(huán)節(jié)，及時提出合理可行的審計建議，促進基建管理部門在保證工程質(zhì)量的同時，降低工程造價，提高學(xué)校資金使用的有效性。

2.招標(biāo)及合同階段的審計

(1)切實抓好開標(biāo)前的審計工程建設(shè)招標(biāo)開標(biāo)前的審計是確保招標(biāo)審計工作順利進行的基礎(chǔ)，因此對招標(biāo)準(zhǔn)備情況進行審計時，要注意以下幾個方面：

① 圖紙資料的完整性。圖紙不齊、資料不全的工程，特別是三邊（邊勘察、邊設(shè)計、邊施工）工程、三超（超計劃、超面積、超標(biāo)準(zhǔn)）工程，不得招標(biāo)。

②投標(biāo)單位基本情況。既要對投標(biāo)單位的書面資料進行審計，又要重在實地考查，對其在建工程的真實實力、能力和信譽進行審計。審查的主要內(nèi)容包括投標(biāo)單位的資質(zhì)等級、信譽程度、技術(shù)力量、資金情況、設(shè)備完善程度、管理水平等；對其完成的工程項目，尤其是與招標(biāo)項目同類型工程的質(zhì)量及使用單位對其評價要心中有數(shù)，防止技術(shù)水平低、設(shè)備差、管理亂的施工單位參與投標(biāo)。

③招標(biāo)文件的主要內(nèi)容。審查文件內(nèi)容是否符合有關(guān)法規(guī)，是否經(jīng)過主管部門審查批準(zhǔn)。審查投標(biāo)、開標(biāo)的時間和地點是否明確，套用何地定額、執(zhí)行文件是否統(tǒng)一，對圖紙資料的說明是否清楚，定標(biāo)依據(jù)是否公正合理。一些事先需要明確的事項是否寫入。

④標(biāo)底的可靠性。首先，對編制標(biāo)底人的資格要進行調(diào)查了解。標(biāo)底編制人的資格是關(guān)系到標(biāo)底質(zhì)量，合理確定中標(biāo)造價的重要因素。其次，審計標(biāo)底是否按圖紙資料、招標(biāo)文件以及有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)定額和規(guī)范進行編制，是否控制在概算及投資包干的限額內(nèi)，工資、材料、機械使用費的價格變動因素是否與市場實際變化相吻合，是否考慮施工不可預(yù)見費、投資包干費和措施費。(2)做好開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)審計審查評標(biāo)小組對標(biāo)書的評定是否正確公正，審查時要注意是否是有效標(biāo)書，是否按“標(biāo)價合理、工期適當(dāng)、保證質(zhì)量、企業(yè)信譽好、條件優(yōu)惠”等標(biāo)準(zhǔn)來綜合評定，審查定標(biāo)后是否有借故

改變中標(biāo)單位等情況。(3)重點搞好施工合同審計建設(shè)工程全過程審計中， 合同審計是重中之重。在合同審計時應(yīng)注意:①在合同簽訂前，審查合同的合法、合規(guī)、公平、完整性。重點要審查施工內(nèi)容、工程總造價、施工期限和工程質(zhì)量等是否與中標(biāo)的標(biāo)書一致，投標(biāo)單位的承諾在合同中體現(xiàn)得是否充分，如質(zhì)量保證、工期保證、違約責(zé)任等。防止定標(biāo)時嚴(yán)格要求，訂合同時遷就照顧的情況出現(xiàn)。

②全程跟蹤審查合同執(zhí)行情況。

第一，談判和簽訂合同時審計要參與。

第二，注意審查合同執(zhí)行的嚴(yán)肅性，對不按合同執(zhí)行的行為要及時查處，包括不執(zhí)行合同的內(nèi)容和規(guī)定要求，不按合同規(guī)定的時限、質(zhì)量要求辦理，任意不負(fù)責(zé)任的變更合同等。第三，對合同執(zhí)行中因工程的需要確需增加新合同的，審計要審查其是否需要新增合同，新增合同是否合法、合規(guī)、合理等。如某高校給一個中標(biāo)的施工單位增加一部分工程內(nèi)容，又另外簽訂了一份合同，該合同未按照中標(biāo)工程的承諾，只給予學(xué)校很少的優(yōu)惠。審計部門發(fā)現(xiàn)后，及時提出，制止了這份不合規(guī)合同的執(zhí)行。

3.實施階段的審計

建設(shè)工程在實際施工中總會有一些問題在事前無法預(yù)見，而一些隱蔽工程在結(jié)算時只能以簽證作為依據(jù)，失去了審計的意義，如土方開挖、問題坑、管線預(yù)埋等。這就需要審計人員深入現(xiàn)場，做好隱蔽工程記錄，掌握結(jié)算審計的第一手資料。更重要的是在現(xiàn)場能熟悉施工情況，掌握實際施工工藝、施工程序及使用的材料與合同要求的區(qū)別等。此階段的審計應(yīng)注意以下幾點：

(1)工程是否按圖、按規(guī)范施工對合同內(nèi)沒有的工序和項目要及時提出并做好記錄。

(2)做好材料、設(shè)備及暫定工程的審查一方面要看這些材料、設(shè)備是否按招投標(biāo)文件的要求采購、施工；另一方面看建設(shè)工程中暫定工程及暫定材料、設(shè)備有無重新認(rèn)定。一般情況下，對承包商有不利的部分，他會提出來，要求重新核定價款；對其有利的方面卻不一定提出。這就需要審計部門在施工時，對暫定工程或材料認(rèn)真核定，并以簽證或聯(lián)系單的方式詳細(xì)記錄下來。

(3)認(rèn)真審核工程簽證

簽證是工程在實施過程中對未盡事項或變更項目的說明和記錄，是施工過程中的動態(tài)調(diào)整，一般以變更通知書或聯(lián)系單的方式出現(xiàn)。從合理控制造價的角度出發(fā)，對涉及費用的簽證應(yīng)把握以下原則：一是簽證要及時，尤其是一些隱蔽工程的簽證，最好在隱蔽之前核定，避免事后扯皮；二是盡量做到有據(jù)可依，變更和簽證要注明工程量與事由，并且盡量把簽證圖紙化；三是嚴(yán)格履行簽字程序，簽證應(yīng)由建設(shè)單位、監(jiān)理單位及施工單位三方簽章；四是所有對于不符合合同要求的現(xiàn)場變更和現(xiàn)場簽證，一律不得增加費用，不得進入結(jié)算。特別要注意那些只是對合同中工程情況作進一步說明的工程聯(lián)系單。一些建設(shè)方監(jiān)理人員對定額不熟悉，對施工過程中發(fā)生的一些本應(yīng)包含在定額子目內(nèi)容中的費用另行簽證，甚至連金額都簽好，施工隊以“甲方已簽證”的理由“據(jù)理力爭”，給審計造成一定的麻煩。審計部門要對簽證進行具體細(xì)致的分析，有效地控制工程造價。

(4)進一步做好工程結(jié)算審計，合理核定工程量

審計部門應(yīng)到施工現(xiàn)場進行抽查，核實工程量，嚴(yán)格審查各種定額套用和取費，并要與有關(guān)合同條款詳細(xì)比對，避免高套、錯套定額。

隨著經(jīng)濟全球化的到來，我國正進入可持續(xù)、健康和穩(wěn)定的發(fā)展軌道，基本建設(shè)的力度也將進一步加強。只要對國家年度財政支出結(jié)構(gòu)稍作分析，就會發(fā)現(xiàn)其中基本建設(shè)投資占有相當(dāng)大的比重。因此，為使建設(shè)投資效益最大化，當(dāng)前加強對基建工程的審計監(jiān)督，就顯得尤為重要。要想全方位、高水平地為國家建設(shè)投資把好關(guān)，審計機關(guān)和審計人員還應(yīng)從傳統(tǒng)工作模式中拓展出新的審計思路，加大推廣全過程跟蹤審計的力度，即事前，審計立項決策是否科學(xué)化、民主化，參與招標(biāo)工作，對招標(biāo)文件、合同進行審計，審計建設(shè)資金是否到位；事中，審計工程的變更是否合規(guī)，資金結(jié)算是否符合控制投資的要求；事后，審計工程是否達到預(yù)定要求并及時交付使用。

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