婁根杰

摘要:會計信息的質(zhì)量關(guān)系到單位或企業(yè)的效益,其真實(shí)性與完整性,直接影響領(lǐng)導(dǎo)者的決策。本文通過對會計信息質(zhì)量特性的分析,討論了影響會計信息失真的原因,以及提高會計信息質(zhì)量的對策。

關(guān)鍵詞:會計信息 財務(wù)管理 制度

一、對會計信息質(zhì)量特性的認(rèn)識

信息產(chǎn)品與商品一樣具有質(zhì)量特性。信息質(zhì)量的特性可概括為:相關(guān)性、可靠性、及時性、可比性、可核性。

1.相關(guān)性。指會計信息與用戶的需要和用途相關(guān)聯(lián)。其中最重要的信息應(yīng)能幫助使用者在預(yù)測未來時可導(dǎo)致決策差別。會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求選用現(xiàn)行價值或資本化價值來計量。相反,從受托責(zé)任的角度看,采用歷史成本計量應(yīng)為最佳選擇。

2.可靠性。指確保信息能避免錯誤和偏差,并能如實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量特征。一句話,就是要提供能反映企業(yè)真實(shí)經(jīng)營狀況的信息,為決策者未來決策提供信息依據(jù)。

3.及時性。指在會計信息失去有用性之前到達(dá)信息需求者手中。

4.可比性。同一會計信息在同領(lǐng)域的不同行業(yè)之間,或在同一企業(yè)的不同會計期間能進(jìn)行比較,以反映企業(yè)在不同行業(yè)中的地位或發(fā)展水平。

5.可核性。指可能被校核的有效性。美國會計原則委員會有一解釋:“可核性的財務(wù)會計信息是獨(dú)立的計量員用同量方法基本上重現(xiàn)的信息”。

二、影響會計信息失真的因素

1.會計準(zhǔn)則和會計制度的局限性。會計準(zhǔn)則和會計制度都是會計核算的基本規(guī)范,是就會計核算原則、會計處理方法、會計信息被披露方法等做出的規(guī)定。會計準(zhǔn)則和會計制度作為會計核算和報告的基本規(guī)范,其本身固有的局限性是導(dǎo)致會計信息失真的制度原因:一是會計估計和專業(yè)判斷引起會計信息失真。會計準(zhǔn)則和會計制度是連接會計理論與會計實(shí)務(wù)的橋梁。會計本身存在大量的估計和專業(yè)判斷,會計估計和會計判斷越接近實(shí)際,會計核算和會計報告就越能反映會計主體的真實(shí)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。會計核算中的估計和判斷,使得會計信息或多或少存在著不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映會計主體實(shí)際經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的現(xiàn)象。因此,會計估計與判斷的事項越多,主觀成分越大,會計信息的準(zhǔn)確性就越難保證。二是會計核算方法的可選擇性引起會計信息失真。會計準(zhǔn)則和會計制度中規(guī)定了多種會計核算方法。如存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法等。不同的會計核算方法所反映的會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果就不同,可選擇的方法越多,會計主體就越傾向于選擇對反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有利的方法,這在一定程度上導(dǎo)致了會計信息失真。

2.企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的利益沖突因素。企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體由政府、債權(quán)人、所有者等與企業(yè)相關(guān)的個體組成,不同的個體其經(jīng)濟(jì)目的也不同。政府最關(guān)心稅收;債權(quán)人最關(guān)注其債權(quán)是否按時收回;所有者關(guān)心的是資產(chǎn)能否保值增值;經(jīng)營者關(guān)心業(yè)績的增加是否能給自己帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。不同的行為目標(biāo),存在著不同的利益驅(qū)動,不可避免地會出現(xiàn)利益沖突。經(jīng)營者直接管理企業(yè),對企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作負(fù)直接責(zé)任,基于其自身利益的考慮,經(jīng)營者只會提供披露邊際收益等于邊際成本這一點(diǎn)的信息量,即信息披露量滿足其自身利益最大化要求。由于信息部對稱,所有者就不能對企業(yè)的業(yè)績、能力、前景等做出可靠的判斷,也沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)去比較選擇眾多的經(jīng)營者,因而所有者就可能參照企業(yè)業(yè)績來選擇經(jīng)營者,這便產(chǎn)生了劣質(zhì)會計信息驅(qū)逐優(yōu)質(zhì)會計信息的現(xiàn)象。

3.企業(yè)、單位的內(nèi)在素質(zhì)因素。一是單位負(fù)責(zé)人的會計法制和會計責(zé)任意識差。單位負(fù)責(zé)人作為單位會計工作的第一責(zé)任人,在貫徹實(shí)施《會計法》中,應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),即對會計信息的質(zhì)量負(fù)責(zé)。由于會計信息是對一個單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的綜合反映,它集中體現(xiàn)了一個單位的經(jīng)營狀況和管理水平,因此,企業(yè)單位粉飾會計報表,編制虛假財務(wù)報告,做賬外賬,私設(shè)小金庫等行為,多數(shù)與單位負(fù)責(zé)人的授意、指使有關(guān)。二是會計人員的職業(yè)道德及專業(yè)技術(shù)能力低。會計人員作為會計信息的提供者,應(yīng)對其提供的信息質(zhì)量負(fù)責(zé)。會計信息的質(zhì)量好壞與會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德有關(guān)。會計人員提供的信息要對國家、投資者和債權(quán)人負(fù)責(zé),對外提供的信息可靠性必須要強(qiáng)。但由于會計隊伍素質(zhì)參差不齊,不能很好的進(jìn)行會計核算和會計監(jiān)督,甚至有的會計人員職業(yè)道德淪喪,法制觀念淡薄,造成會計工作秩序混亂,錯賬假賬泛濫。三是單位內(nèi)部控制制度不健全。不少單位會計基礎(chǔ)工作薄弱,缺少內(nèi)部制約和監(jiān)督,未建立健全相應(yīng)的會計控制制度,財、審職務(wù)不分離,造成單位內(nèi)部人員相互勾結(jié),侵吞國家財產(chǎn)。賬外賬、“小金庫”,屢禁不止,有法不依,違法不究現(xiàn)象嚴(yán)重,會計監(jiān)督嚴(yán)重弱化。

三、提高會計信息質(zhì)量的對策

1.不斷完善配套體制改革,從根本上治理會計信息失真問題。要改變會計信息失真的局面,必須加快配套體制改革的步伐,健全和完善勞動力市場、社會保障體制、投資體制、金融體制等。解決問題應(yīng)從矛盾的主要方面開始,會計畢竟是一個信息系統(tǒng),是整個社會經(jīng)濟(jì)變化的信息反映,惟有從體制改革入手,才能從根本上解決會計信息失真的問題。

2.會計信息是一種特殊商品,仍然存在一般的供求關(guān)系,交易規(guī)則的制定應(yīng)由獨(dú)立于政府機(jī)構(gòu)以外的專業(yè)權(quán)威機(jī)構(gòu)來完成,規(guī)定統(tǒng)一的財務(wù)信息披露內(nèi)容和披露方式。規(guī)則制定的一個基本思想就是維護(hù)經(jīng)營者、勞動者、所有組、債權(quán)人和國家各方面利益,要盡量滿足各方對會計信息的合理需求,力爭達(dá)到會計有效信息的供求關(guān)系。

3.構(gòu)建會計信息有效發(fā)展格局。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的市場環(huán)境的形成和信息時代的到來,企業(yè)財務(wù)管理、會計信息披露制度等正在發(fā)生著深刻變化,企業(yè)觀念的全面更新,將為新的理財思路和會計行為提供條件:一是會計觀念需要更新。我國應(yīng)該在《會計法》的基礎(chǔ)上不斷完善會計準(zhǔn)則,使我國會計準(zhǔn)則、會計方法逐步與國際會計準(zhǔn)則接軌,便于國際金融會計的統(tǒng)一結(jié)算。二是未來會計信息系統(tǒng)將成為以計算機(jī)為中心,高速度傳遞和處理數(shù)據(jù)的系統(tǒng)。只有快速推進(jìn)會計電算化進(jìn)程,使會計信息網(wǎng)絡(luò)化,通過企業(yè)、區(qū)域會計網(wǎng)絡(luò)使用新的會計處理方法和程序來公布會計報表,收集、處理會計信息,從而提高會計時效性,擴(kuò)大會計信息量。

4.改革企事業(yè)單位的會計人員管理體制,實(shí)行會計人員逐級委派制。實(shí)行會計人員委派制、會計主管委派制。委派的會計主管直接向委派的上級主管部門負(fù)責(zé),嚴(yán)格遵守會計法,保證會計信息質(zhì)量真實(shí)完整,搞好會計核算和財務(wù)管理,確保國有資產(chǎn)的保值增值。

5.建立健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度是企業(yè)同各方面經(jīng)濟(jì)關(guān)系的基礎(chǔ)規(guī)范,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理活動的行為準(zhǔn)則。各單位應(yīng)依據(jù)法律法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)定,按照《企業(yè)財務(wù)通則》和本企業(yè)的實(shí)際情況,制定操作性較強(qiáng)的內(nèi)部財務(wù)管理制度,以便財會人員遵照執(zhí)行。

6.進(jìn)一步強(qiáng)化會計監(jiān)督?！稌嫹ā返谒恼聲嫳O(jiān)督中,除明確中介機(jī)構(gòu)的社會監(jiān)督作用外,加大了政府部門的會計監(jiān)督力度,規(guī)定了財政部門和包括審計機(jī)關(guān)在內(nèi)的其他政府部門監(jiān)督檢查會計工作的職責(zé)權(quán)限,既強(qiáng)化了國家監(jiān)督的力度,也避免了權(quán)責(zé)交叉、重復(fù)查賬。只有建立健全會計監(jiān)督制度,將事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督結(jié)合起來,實(shí)行全過程的會計監(jiān)督,才能共同促進(jìn)會計秩序的根本好轉(zhuǎn)。