王錦璋

摘 要:如何保障內(nèi)部控制的實(shí)施效果,降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。文章指出處理好幾個(gè)關(guān)系對(duì)企業(yè)健康發(fā)展具有重要的意義。

關(guān)鍵詞:企業(yè) 內(nèi)部控制 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào):F270.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)08-224-01

榮智健因金融衍生品交易操作不當(dāng)而黯然離開中信泰富,東航、南航等航空公司燃油套期保值出現(xiàn)巨虧,中國(guó)平安海外投資陷入無底洞……這些現(xiàn)象的背后,隱藏的根本問題卻是一致的,即企業(yè)內(nèi)部控制的缺失。因此,如何保障企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果,降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),處理好以下幾個(gè)關(guān)系具有重要意義。

一、處理好成本和效益之間的關(guān)系

實(shí)施內(nèi)控項(xiàng)目增加的成本主要體現(xiàn)在:(1)實(shí)施過程中流程的制定和落實(shí)需要大量的人力和物力的投入。(2)內(nèi)控實(shí)施后各項(xiàng)工作必須留下內(nèi)控痕跡,以供內(nèi)部或外部審計(jì)人員檢查,增加了工作環(huán)節(jié)和員工工作量。(3)內(nèi)控實(shí)施中可能需要增加必要的系統(tǒng)控制。據(jù)統(tǒng)計(jì),美國(guó)大型本土公司按照“索克斯法案”中有關(guān)“完善內(nèi)部控制”的條款(404條款),第一年建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的平均成本就高達(dá)430萬美元。這樣的高昂成本,顯然是國(guó)內(nèi)企業(yè)難以承受的。

針對(duì)上述的成本增加項(xiàng)目,在完善內(nèi)控體系中,為了達(dá)到合適的成本效益比例,有必要在內(nèi)控實(shí)施前,首先對(duì)企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)的評(píng)估,確定重要風(fēng)險(xiǎn)、次要風(fēng)險(xiǎn),并且主要針對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)確定必要的內(nèi)部控制措施。其次,制定內(nèi)部控制措施以及具體實(shí)施過程中,要與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合,以求以最小的投入達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

按照內(nèi)控建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范,系統(tǒng)控制是最好的內(nèi)部控制手段。但一般而言系統(tǒng)投入涉及設(shè)備投資、軟件開發(fā)、人員培訓(xùn)等,需要巨大的投資,并且系統(tǒng)操作需要高素質(zhì)的員工隊(duì)伍,而企業(yè)人員素質(zhì)的提高更不是一朝一夕可以解決的。國(guó)內(nèi)企業(yè)在實(shí)施內(nèi)控制度建設(shè)過程中,對(duì)增加系統(tǒng)投資需要謹(jǐn)慎決策,更重要的是要充分利用已經(jīng)使用的各種系統(tǒng)加強(qiáng)企業(yè)管理。目前,大部分國(guó)內(nèi)企業(yè)仍處于企業(yè)信息化的探索階段,包括ERP、CRM、OA等在許多企業(yè)已經(jīng)上線,為提高企業(yè)的內(nèi)控管理水平打下了良好的基礎(chǔ),在內(nèi)控實(shí)施中要通過開發(fā)挖掘原有各項(xiàng)系統(tǒng)潛力,加強(qiáng)內(nèi)控與原有管理系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合,提高內(nèi)控的水平。另外,可以通過內(nèi)控建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施,加強(qiáng)企業(yè)上下應(yīng)用原有管理系統(tǒng)的積極性,減少原有管理系統(tǒng)推行的阻力,推進(jìn)原有管理系統(tǒng)的普及應(yīng)用,降低內(nèi)控實(shí)施成本。

二、處理好內(nèi)控環(huán)境和企業(yè)文化之間的關(guān)系

內(nèi)部控制環(huán)境是一種氛圍,它影響企業(yè)員工的控制意識(shí)、影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺性、決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。

國(guó)內(nèi)企業(yè)的“一把手”文化和“小集團(tuán)”文化是國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)實(shí)施的最主要障礙。“一把手權(quán)力過大”直接導(dǎo)致“罪不上士大夫”。目前,國(guó)內(nèi)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)控的抵觸力量實(shí)際是在領(lǐng)導(dǎo)層,領(lǐng)導(dǎo)層往往把內(nèi)控理解成是降低自己管理責(zé)任的工具,而對(duì)內(nèi)控制度實(shí)施后對(duì)于本身的約束不習(xí)慣。國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)實(shí)施往往對(duì)一把手缺乏監(jiān)控,其結(jié)果是將企業(yè)的發(fā)展寄予一把手的個(gè)人職業(yè)道德上,企業(yè)的發(fā)展容易走向極端。2004年中航油事件是一個(gè)典型案例,根據(jù)有關(guān)信息,發(fā)生5.5億美元損失的中航油有安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系,但因?yàn)橹泻接捅旧韮?nèi)控環(huán)境問題,一是所謂的“保密文化”,有關(guān)人員刻意隱藏期權(quán)交易虧損信息;二是在實(shí)際操作中,從期權(quán)交易的記錄到監(jiān)控均由其總經(jīng)理陳久霖一人決定,原本設(shè)計(jì)科學(xué)的制度對(duì)于陳久霖毫無約束。在這種企業(yè)文化的熏陶下,出現(xiàn)內(nèi)控失效實(shí)不足為奇。

而“小集團(tuán)利益至上”的直接結(jié)果往往是集體作弊,其典型案例是旭日升冰茶的財(cái)務(wù)部門連同內(nèi)審部門集體作弊,共同轉(zhuǎn)移資金數(shù)億元,最終導(dǎo)致旭日升冰茶由于資金不支而最終傾覆。一般而言,即使最嚴(yán)密的內(nèi)控體制,在集體作弊面前也是無能為力的。

當(dāng)然無論“集體作弊”還是“一把手沒人監(jiān)督”,都只能說明如果把內(nèi)控建設(shè)只限定在制度制訂和實(shí)施等方面,效果肯定不佳。所以內(nèi)部控制必須要放到企業(yè)文化的層面去做,否則很難產(chǎn)生效果。建立良好的“誠(chéng)信”、“執(zhí)行”企業(yè)文化對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)的落實(shí)有極大的意義。誠(chéng)信原則及其相應(yīng)的道德價(jià)值觀體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下內(nèi)部控制的核心。

在索克斯法案404條款的執(zhí)行實(shí)踐中,目前幾大會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)一般把內(nèi)控環(huán)境的測(cè)試作為審計(jì)的基礎(chǔ)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)。只有在夯實(shí)健康的企業(yè)文化基礎(chǔ)上,內(nèi)控制度建設(shè)才能結(jié)出豐碩的果實(shí)。內(nèi)控環(huán)境說到底還是企業(yè)文化的一部分,是一種“亞文化”,健康的內(nèi)控環(huán)境需要服從于企業(yè)文化,但應(yīng)該比企業(yè)文化更加有專業(yè)深度。

三、處理好自我完善和借助外腦之間的關(guān)系

目前,國(guó)內(nèi)一些大的集團(tuán)企業(yè)陸續(xù)聘請(qǐng)了專業(yè)的內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)幫助其進(jìn)行內(nèi)控制度建設(shè)的實(shí)施。但也有相當(dāng)一部分的企業(yè)堅(jiān)持獨(dú)立自主的方針,企業(yè)認(rèn)為外部中介機(jī)構(gòu)不了解企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程,請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)是浪費(fèi)財(cái)力和精力。

筆者認(rèn)為,內(nèi)部控制制度建設(shè)有其內(nèi)在的規(guī)律和要求,建議企業(yè)能夠根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況聘請(qǐng)專業(yè)的管理顧問,幫助企業(yè)診斷問題。原因有三:首先,可以提高企業(yè)內(nèi)控建設(shè)起點(diǎn)和標(biāo)準(zhǔn);其次,可以減少將來上市內(nèi)控審計(jì)不必要的重復(fù)工作;第三,中介機(jī)構(gòu)站在外部獨(dú)立的立場(chǎng)上對(duì)內(nèi)控流程發(fā)表意見,有助于減少企業(yè)內(nèi)部在實(shí)施內(nèi)控中的阻力。

當(dāng)然,聘請(qǐng)外部管理顧問并不代表就萬事大吉,堅(jiān)持“以我為主”的方針同樣重要。外部管理顧問對(duì)企業(yè)的詳細(xì)業(yè)務(wù)并不十分熟悉,所以要求企業(yè)內(nèi)控工作人員在充分了解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)并合理描述的前提下,耐心幫助實(shí)施顧問了解企業(yè)業(yè)務(wù),找到最佳結(jié)合點(diǎn),保證內(nèi)控建設(shè)項(xiàng)目成果的先進(jìn)性和成本效益性。通過實(shí)施顧問和企業(yè)內(nèi)控人員間建立良好的溝通,雙方及時(shí)明確當(dāng)前和近期工作目標(biāo),合理搭配雙方投入的人力和物力,可以有效地提高工作效率,保證內(nèi)控實(shí)施效果。

四、處理好執(zhí)行和監(jiān)督之間的關(guān)系

國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)待內(nèi)控的一個(gè)主要問題是有章不循、執(zhí)法不嚴(yán),使內(nèi)部控制制度表面化,變成一種擺設(shè),出現(xiàn)“說一套,做一套,制度放空炮”。在具體業(yè)務(wù)的處理過程中,強(qiáng)調(diào)特殊性而不按規(guī)定程序辦理,使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。解決上述問題的辦法除了加強(qiáng)培訓(xùn)力度、加大執(zhí)行力以外,在內(nèi)控執(zhí)行過程中必須建立完善的監(jiān)督機(jī)制。通過在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立一套對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行的檢查、反饋、完善的機(jī)制,使基層人員形成遵守內(nèi)控制度的壓力,通過監(jiān)督機(jī)制,根據(jù)新的業(yè)務(wù)情況變化及時(shí)更改內(nèi)控流程描述、尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、完善風(fēng)險(xiǎn)控制手段等,努力減少內(nèi)控制度流于形式的可能性。

目前,多數(shù)企業(yè)的監(jiān)督職能主要由內(nèi)部審計(jì)來承擔(dān),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常以自身具備獨(dú)立性以及了解本企業(yè)情況和環(huán)境的特點(diǎn),能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控實(shí)施過程中存在的失控點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié),并能提出加以完善的措施和方法。

管理工作是企業(yè)永恒的主題,不可能指望靠一套內(nèi)控制度、一套內(nèi)控流程就一勞永逸地解決企業(yè)發(fā)展中存在的問題。只有把內(nèi)部控制建設(shè)作為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期的任務(wù)和基礎(chǔ)性的工作,不斷地發(fā)現(xiàn)問題,完善制度,優(yōu)化流程,建立風(fēng)險(xiǎn)控制的動(dòng)態(tài)管理機(jī)制,才能充分發(fā)揮內(nèi)控制度的作用,為企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn):

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(作者單位:上海醫(yī)療器械股份有限公司 上海 200063)(責(zé)編:芝榮)