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        我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量問題研究

        2009-09-21 02:34:38劉新萍
        中國經(jīng)貿(mào) 2009年14期
        關(guān)鍵詞:供給方需求方會計(jì)信息質(zhì)量

        劉新萍

        摘要:我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量問題,一直是會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn),特別是對會計(jì)信息失真問題的探討更是經(jīng)久不衰,對這一問題的認(rèn)識也不斷深入。高質(zhì)量會計(jì)信息的產(chǎn)生是多方共同作用的結(jié)果,憑借某一方面的努力,很難實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。本文選擇了會計(jì)信息的需求方、供給方和監(jiān)管方這三個(gè)角度作為研究問題的出發(fā)點(diǎn),通過對我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀的分析,分別從這三個(gè)方面找出問題之所在。然后,從三方共同出發(fā),構(gòu)建出保障我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的體系,來保證高質(zhì)量會計(jì)信息的產(chǎn)生。

        關(guān)鍵詞:會計(jì)信息質(zhì)量;需求方;供給方;監(jiān)管方

        一、我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量存在的問題

        會計(jì)信息作為是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的體現(xiàn),世界各國的會計(jì)規(guī)范機(jī)構(gòu)都對其質(zhì)量做出不同程度的要求。例如:國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)要求其具備可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性;美國會計(jì)學(xué)會(AAA)則要求具備相關(guān)性、可驗(yàn)證性、公正不偏倚性和可定量性;我國會計(jì)準(zhǔn)則的要求包括:可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。

        盡管有著上述要求,然而由于種種原因,我國上市公司的會計(jì)信息失真問題仍然存在,個(gè)別企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會計(jì)造假行為。概括而言,我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量問題,主要表現(xiàn)為四個(gè)方面的不足。

        1.信息的可靠性不足

        近幾年我國上市公司因會計(jì)信息造假被懲處的例子層出不窮。而未被查出造假的上市公司,其會計(jì)信息質(zhì)量并也不因此而可靠。

        2.信息披露的及時(shí)性不足

        當(dāng)前在對機(jī)構(gòu)投資者年度報(bào)告出現(xiàn)的信息披露不規(guī)范情況的調(diào)查中,有75%的機(jī)構(gòu)投資者認(rèn)為對其投資決策影響最大的是“重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)未在第一時(shí)間披露”。

        3.信息的可比性不足

        造成可比性不足的原因主要有:

        (1)上市公司本身信息披露不規(guī)范。

        (2)會計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)的自由選擇權(quán)導(dǎo)致的不可比。

        (3)執(zhí)行上市公司審計(jì)的注冊會計(jì)師職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)的不一致所導(dǎo)致的審計(jì)報(bào)告的不可比也從另一個(gè)方面增加了上市公司會計(jì)信息的不可比性。

        4.信息披露的充分性不足

        上交所最近幾年在對在滬掛牌上市的公司年報(bào)審核中發(fā)現(xiàn),信息披露不充分的現(xiàn)象較為普遍。常見的情況包括:

        (1) 委托理財(cái)相關(guān)的委托協(xié)議披露不充分。

        (2)對募資投向進(jìn)展情況、收益情況的披露過于簡單。

        (3)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策、關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金的緣由、處置及資金占用是否簽訂明確雙方權(quán)利義務(wù)的協(xié)議等信息披露不充分等等。

        二、造成我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量問題的原因

        影響我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的原因是多方面的,本文將從會計(jì)信息的需求方、供給方和監(jiān)管方三個(gè)方面探求造成我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀的原因。

        1.有效需求主體缺失

        會計(jì)信息的供給者為企業(yè)的管理當(dāng)局,而會計(jì)信息的需求者為企業(yè)的外部相關(guān)利益人。二者產(chǎn)生矛盾在所難免。作為需求者,對會計(jì)信息的質(zhì)量有直接的引導(dǎo)作用。因此,對會計(jì)信息質(zhì)量的研究,不能忽略了對信息需求方的研究。否則,就難以保證會計(jì)信息的質(zhì)量。然而目前我國會計(jì)信息的需求主體卻存在以下問題:

        (1)我國政府在會計(jì)信息問題上具有復(fù)雜的多重身份:即是會計(jì)信息最大的使用者,又是會計(jì)信息的提供者,同時(shí)也是會計(jì)信息的監(jiān)管者和質(zhì)量保證者。更多時(shí)候,是以監(jiān)管者的身份出現(xiàn),并未成為會計(jì)信息的真正需求者。

        (2)我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)和公司治理結(jié)構(gòu),使股東沒有真正成為高質(zhì)量會計(jì)信息的需求者。我國上市公司一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制的局面普遍存在,大股東由會計(jì)信息的需求者轉(zhuǎn)變?yōu)槟缓蟛倏v者,提供有利于自己的會計(jì)信息。而中小股東的投機(jī)性偏好,決定了他們不可能成為真正的信息需求者。

        (3)金融企業(yè)也沒有成為會計(jì)信息的真正需求者。從理論上講,銀行應(yīng)該是企業(yè)會計(jì)信息的真正需求者之一。但實(shí)際情況是,我國的銀行,特別是國有四大商業(yè)銀行,由于風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄,缺乏合理的信用風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、政府行為嚴(yán)重等,不可能真正依據(jù)會計(jì)信息來做出決策,也不可能成為高質(zhì)量會計(jì)信息的需求者。

        2.供給方自身的問題

        (1)上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。主要體現(xiàn)為:

        ①我國尚未形成健全的公司治理標(biāo)準(zhǔn),缺乏有關(guān)董事會的治理標(biāo)準(zhǔn)和合理的約束與激勵(lì)制度,董事會的權(quán)力和責(zé)任沒有法定的依據(jù),使董事會難以對管理層發(fā)揮制約作用。董事會內(nèi)部人控制現(xiàn)象較為嚴(yán)重。甚至出現(xiàn)董事與經(jīng)理人員串通一氣損害股東利益的現(xiàn)象。

        ②董事會結(jié)構(gòu)單一,董事缺乏獨(dú)立性且學(xué)歷水平不高。

        ③監(jiān)事會制度未得到貫徹,監(jiān)事會形同虛設(shè),且監(jiān)事會成員兼職情況多,業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊,部分監(jiān)事由于工作繁重或者受到能力限制而無心或無法執(zhí)行好監(jiān)督功能。

        (2) 委托代理關(guān)系導(dǎo)致的信息不對稱和經(jīng)理人的自利行為為“內(nèi)部人控制”創(chuàng)造了條件。經(jīng)理人提供的會計(jì)信息的根本出發(fā)點(diǎn)是維護(hù)經(jīng)理人自身的利益。

        (3)成本與效益原因。對上市公司信息披露的要求越高,需要的信息披露成本就越大。有些不利于公司發(fā)展的信息披露還可能對公司的貸款、股價(jià)或日常經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。因此有些公司往往不致力于信息披露質(zhì)量的提高,甚至還隱瞞部分不利信息。

        3.監(jiān)管不力

        對會計(jì)信息的監(jiān)管不力主要體現(xiàn)在:

        (1)政府監(jiān)管部門監(jiān)管權(quán)限分散。我國對上市公司的監(jiān)管是以政府監(jiān)管為主。監(jiān)管機(jī)構(gòu)涉及到證監(jiān)會、發(fā)改委、央行、財(cái)政部以及中國證券業(yè)協(xié)會等行業(yè)自律組織。這些機(jī)構(gòu)的權(quán)限相當(dāng)分散,且沒有明確的權(quán)限劃分,形成了多頭監(jiān)管的局面。當(dāng)發(fā)生利益沖突時(shí),不可避免的會以本部門的利益為出發(fā)點(diǎn)。不同部門之間的協(xié)調(diào)成本也降低了監(jiān)管的時(shí)效。

        (2)行業(yè)自律組織監(jiān)管不力。我國的行業(yè)自律組織,一方面建設(shè)不完善,執(zhí)業(yè)水平較低,未能發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)管作用;另一方面,監(jiān)管權(quán)力沒有保障,對監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的問題往往必須移交其他政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理,并容易受到地方政府部門的干擾。

        (3)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管中存在問題。會計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平對上市公司會計(jì)信息的披露有著較大的影響,其從業(yè)人員的道德、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、承受客戶壓力的能力等,都會影響到上市公司會計(jì)信息質(zhì)量。對當(dāng)前我國上市公司會計(jì)信息披露出現(xiàn)的種種問題,這些中介機(jī)構(gòu)負(fù)有不可推卸的責(zé)任。

        三、如何保障和提高我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量

        根據(jù)上述分析結(jié)果,保障和提高我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量,應(yīng)從以下幾方面入手。

        1.培育有效的會計(jì)信息需求主體

        市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)決定了市場機(jī)制是實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的基礎(chǔ)性手段,而資源的優(yōu)化配置是通過市場主體的理性行為來實(shí)現(xiàn)的。因此,培育有效的會計(jì)信息需求主體,為會計(jì)信息的產(chǎn)生提供“引致需求”,對高質(zhì)量會計(jì)信息的形成具有重要的作用。

        2.建立完善有效的公司治理機(jī)制

        (1)建立健全有效的公司治理標(biāo)準(zhǔn),包括董事會的治理標(biāo)準(zhǔn)和合理的約束與激勵(lì)制度,明確董事會的權(quán)力和責(zé)任。優(yōu)化董事會結(jié)構(gòu),強(qiáng)化董事的獨(dú)立性,完善其監(jiān)督功能。建立對董事會職能的評價(jià)機(jī)制,以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并有助于增強(qiáng)董事會成員的責(zé)任感和他們與管理層的溝通。

        (2)建立和完善獨(dú)立董事和外部董事制度,明確獨(dú)立董事和內(nèi)部非執(zhí)行董事應(yīng)當(dāng)擁有的權(quán)力和資格,同時(shí),政府應(yīng)加強(qiáng)對公司監(jiān)事會行使職能的監(jiān)管,要求公司必須設(shè)置相應(yīng)的信息途徑,充分及時(shí)地向獨(dú)立董事和內(nèi)部非執(zhí)行董事提供信息,保證監(jiān)事會監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。強(qiáng)化會計(jì)信息質(zhì)量的制衡機(jī)制、避免內(nèi)部人控制。

        (3)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)。保證內(nèi)部審計(jì)工作和人員的獨(dú)立性,明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限。同時(shí)行業(yè)自律組織應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)管。

        3.加強(qiáng)監(jiān)管

        (1)明確各監(jiān)管主體的責(zé)任與權(quán)力,完善政府監(jiān)管和行業(yè)自律組織監(jiān)管。必須明確各監(jiān)管主體的職責(zé)與權(quán)限,并適當(dāng)授權(quán)行業(yè)自律組織進(jìn)行監(jiān)管,按照成本與效益原則決定行業(yè)自律組織應(yīng)分配的監(jiān)管權(quán)大小,從而建立一個(gè)高效的雙重監(jiān)管系統(tǒng)。

        (2)加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。規(guī)范上市公司信息的披露僅僅依靠對上市公司本身的監(jiān)管是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,還必須加強(qiáng)對與這些信息披露相關(guān)的中介機(jī)構(gòu),建立完善的監(jiān)管模式,多管齊下,共同促進(jìn)和保障會計(jì)信息質(zhì)量。

        參考文獻(xiàn):

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        [5]夏冬林:會計(jì)信息有用性與市場監(jiān)管.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2007-5.

        [6]Gary A.Porter. Financial Accounting. Internatonal Thomson .2007-4.

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