王振永

摘要：傳統(tǒng)會計職能源于對會計信息的需求而產生和發(fā)展的，其最直接的要求就是反映會計信息，而反映的前提條件是記錄經(jīng)濟活動。但市場經(jīng)濟的高速發(fā)展帶來了企業(yè)經(jīng)營方式、經(jīng)營組織的不斷變化，兩權分離以及所有權的日益分散，使得會計信息的需求也發(fā)生了巨大的變化。為此，將從對會計信息的需求出發(fā)，對會計職能進行重新剖析，以求對會計職能有一更科學、與時俱進的認識，并對會計職能進行擴展。

關鍵詞：會計；職能；信息條件

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198(2009)14-0163-01

1會計的基本職能與分類

1.1會計的基本職能

會計是由于生產經(jīng)營活動和經(jīng)濟活動對信息的客觀需要，在一定的條件下才產生的。滿足生產經(jīng)營活動和經(jīng)濟活動對信息的需要，是會計的目標。按照傳統(tǒng)會計的觀點來看，會計的核算工作過程是從對經(jīng)濟業(yè)務的初次確認開始，經(jīng)過計量、記錄、形成憑證和帳簿，再經(jīng)過再確認編制成財務報告。簡而言之，這是一個記錄和整理記錄的過程，它已經(jīng)說明了會計的記錄功能和反映作用。記錄經(jīng)濟活動是會計的內在或者固有的功能，確認、計量是進行記錄的必要條件，或者說會計的基本功能是記錄。經(jīng)濟活動的記錄所發(fā)揮的作用是反映經(jīng)濟活動。因此有理由認為，會計的基本職能是記錄經(jīng)濟活動，反映經(jīng)濟活動是會計記錄基本職能的派生職能。雖然反映經(jīng)濟活動是會計記錄經(jīng)濟活動基本職能的發(fā)揮的作用，是一個派生職能，但是它是十分重要的作用，是生產活動管理和經(jīng)濟活動管理更需要的職能。記錄的內在的或者固有的功能是反映和保存信息，產生和形成記錄的過程包括收集、分類、整理和傳遞操作。如果簡化或者忽略從記錄到反映是由于會計記錄所發(fā)揮的作用的因素，可以直接地認會計的基本職能就是反映經(jīng)濟活動，這也是會計產生的原因。傳統(tǒng)會計常常講會計的基本職能是反映經(jīng)濟活動，其原因可能就在于此。

1.2會計的分類

會計現(xiàn)在形成了兩個主要分支：財務會計和管理會計，它們是會計信息系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng)。

1.3財務會計

財務會計記錄和反映的是經(jīng)營組織業(yè)已形成的經(jīng)濟活動的價值量的創(chuàng)造、轉移、變動和分布的信息，是對經(jīng)營組織的經(jīng)濟活動及其成果的歷史描述。它是反映經(jīng)營組織已經(jīng)實現(xiàn)的經(jīng)營狀況的重要資料，是了解和掌握經(jīng)營組織經(jīng)營狀況的信息。對這些信息的分析，可以研究如何加強、改進和提高經(jīng)營組織的經(jīng)營能力和水平。雖然已經(jīng)完成的經(jīng)營的信息是不能再變動的過去信息，但是研究過去可以預見未來，可以利用這些信息預測經(jīng)營的發(fā)展和變動。

1.4管理會計

管理會計是在研究經(jīng)營組織經(jīng)濟活動信息的基礎上和反映經(jīng)營組織未來經(jīng)濟活動可能的信息，例如對成本的分析、對投資的分析、對預算的分析與管理、對新產品開發(fā)的分析、對經(jīng)營效益的分析、對利潤的分析等等。在一定意義上，財務會計是管理會計的信息基本來源。因為管理會計據(jù)以的進行分析的資料，主要來源于財務會計的記錄。但是在現(xiàn)實上，本應發(fā)揮重要作用的管理會計，作用的發(fā)揮反而很不理想。在實際上，管理會計與財務管理、經(jīng)濟活動分析、價值工程等理論的許多方法、內容與實務工作的界限不十分清晰。

2信息時代下會計職能的擴展

現(xiàn)今經(jīng)濟發(fā)展對會計信息的需求不僅包括基于企業(yè)內部的個體性需求，同時還包括社會性的需求，它要求經(jīng)濟個體向外部提供真實，公平，可靠的會計信息。這樣的會計信息實際上具有公共物品的性質。根據(jù)財務會計概念框架。會計信息需求的改變首先要在會計目標中體現(xiàn)，然后考慮現(xiàn)有財務報表基本要素以及會計信息質量特征是否能夠適應新的需求，最后體現(xiàn)在會計對交易和事項進行確認計量時所依據(jù)的原則和假設前提。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)個體的經(jīng)濟行為是追求自身利益最大化的行為，一方面千方百計了解自身決策所需要的外部信息。一方面又盡可能地隱瞞自身的真實信息或者至少是隱瞞對自己不利的信息。在利益的驅動下，提供虛假、失真的會計信息在所難免。因此，導致信息虛假性存在的根本原因，是傳統(tǒng)會計職能不能滿足當今會計信息社會性公共需求。

由此可見，傳統(tǒng)會計雖然能夠充分滿足企業(yè)內部對會計信息的需求，卻不能對外提供真實、可靠的企業(yè)經(jīng)濟信息，這與會計信息的社會性需求形成了強烈的矛盾。顯然隨著經(jīng)濟的發(fā)展和管理的需要，特別是在網(wǎng)絡信息技術日趨成熟的情況下，會計職能傳統(tǒng)的觀點已明顯滯后于會計實踐。因此，會計信息的社會公共性需求導致會計職能需要擴展，即會計不但要具有記錄和反映經(jīng)濟個體內部經(jīng)濟活動信息的職能，還應該具有記錄和反映社會經(jīng)濟活動信息的職能，即建立在社會經(jīng)濟活動內在聯(lián)系的基礎上，記錄并反映經(jīng)濟個體及社會整體的經(jīng)濟信息。

3會計職能擴張的意義

會計職能的擴展以及新韻會計信息生產方式的提出將對會計的發(fā)展產生劃時代的意義。具體將從以下幾個方面表現(xiàn)出來。

3.1會計理論的突破

傳統(tǒng)會計的基本職能被認為是記錄和反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，本文認為會計信息的社會公共性需求導致會計職能需要擴展，即會計不但要具有記錄和反映經(jīng)濟個體的經(jīng)濟活動信息的職能，還應該具有記錄和反映社會各個個體經(jīng)濟活動信息的職能，即建立在社會經(jīng)濟活動內在聯(lián)系的基礎上，記錄并反映各個經(jīng)濟個體及其聯(lián)系的經(jīng)濟信息，從現(xiàn)時的研究來看至少需要反映供應鏈——企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的信息，向社會經(jīng)濟活動決策者提供社會經(jīng)濟活動參與者的共享的財務會計信息。

3.2會計實踐的改革

在傳統(tǒng)會計基本職能的指導下，會計局限于反映個體企業(yè)的信息，而忽略了企業(yè)之間的相關信息，會計信息失真問題愈演愈烈，傳統(tǒng)會計一再遭受社會的譴責?；谏鐣枨蟮臅嬄毮軐⒂行У谋苊膺@一問題。能防止信息的失真，為社會需求提供可靠的會計數(shù)據(jù)。保證信息的及時性、克服會計信息的不對稱節(jié)約信息生產的成本。

3.3宏觀調控的完善

出于社會和國家對經(jīng)濟活動管理、調控的需要，不僅需要會計信息的真實，同時也需要了解社會經(jīng)濟活動中各種部門、各種行業(yè)之間的聯(lián)系，以便正確的掌握它們之間的毫求、供應關系，以便科學的制訂經(jīng)濟政策，合理地調配資源的配置。網(wǎng)絡化信息處理技術條件下，采用在社會化的會計信息生產模式，有條件、并且有能力恢復經(jīng)濟信息的真實面貌，為國家對經(jīng)濟生活的管理、調控提供了正式可靠的信息。

總之。會計的基本職能是記錄經(jīng)濟活動，反映經(jīng)濟活動是會計記錄基本職能的派生職能。雖然反映經(jīng)濟活動是會計記錄基本職能的派生職能。但是它是十分重要的職能。是生產活動管理和經(jīng)濟活動管理更需要的職能。