劉寶全

摘要日益嚴重的會計信息失真現(xiàn)象把注冊會計師推入兩難境地，被審計單位的惡意欺詐屢屢發(fā)生，嚴重破壞了市場經濟秩序，損壞了相關利益人的合法權益。所以，完善注冊會計師法律責任意識，建立健全風險處置機制是具有必要性和緊迫性。

關鍵詞注冊會計師；法律責任

一、嚴把注冊會計師職業(yè)道德關

注冊會計師行業(yè)是一個非常特殊的行業(yè)。不僅對專業(yè)和技術要求很高，而且對職業(yè)道德水平要求也很高。注冊會計師職業(yè)道德是端正行業(yè)風尚的重要因素。也是注冊會計師自我完善的必要條件，能有效幫助注冊會計師和會計師事務所抵制內在或外來干擾因素，使其在審計工作中保持一貫獨立性。

二、全面提高注冊會計師的綜合素質

我國注冊會計師職業(yè)的恢復與重建只有二十多年的歷史，經驗缺乏，我國注冊會計師隊伍又有新手多、專業(yè)技能不過硬等特點，在年齡和知識結構方面都不大合理，許多注冊會計師對職業(yè)的性質缺乏全面的認識，執(zhí)業(yè)過程中不善于分析判斷。

加大注冊會計師培訓力度，提高綜合素質以降低內在審計風險。注冊會計師的行業(yè)特點決定，注冊會計師執(zhí)業(yè)人員除了需要懂得各行業(yè)的財務知識、查賬技能，還應具備宏觀經濟管理知識，了解現(xiàn)行政策法規(guī)，口頭及書面表達、綜合分析等能力。同時，注冊會計師必須遵守客觀公正、實事求是、廉潔奉公、恪盡職守的要求，否則，就會制約和影響審計質量，加大審計失敗的可能性。

三、利用審計業(yè)務約定書明確各方責任

審計失敗指注冊會計師沒有達到業(yè)務約定書所規(guī)定的審計目標。所以業(yè)務約定書中一定要明確審計目標，特別是利益關系第三人的范圍一定要同受托人仔細商定，以明確注冊會計師法律責任的范圍，便于在審計工作中將審計風險控制在可接受水平。

編制審計報告時，審計依據(jù)要準確，文字簡練、措辭嚴謹，表達清晰。對審計結果及依據(jù)、審計評價及建議等要重點關注，要注意結合業(yè)務約定書中的約定項目、內容和要求，做到事實清楚、客觀公正。

四、改進審計方法，優(yōu)化審計程序

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，投資者對注冊會計師的審計工作依賴程度不斷加深，加之抽樣方法的廣泛應用，使審計風險開始顯露出來，審計結論偏離實際的可能性增加。

注冊會計師應當將審計范圍擴大到企業(yè)內外部經營環(huán)境和管理機制，以便分析和控制審計風險，把審計風險降低到可以接受的水平。對于高風險的行業(yè)，如金融業(yè)、保險業(yè)、高新技術產業(yè)，最好采用風險基礎審計模式。另外，根據(jù)筆者實習經驗發(fā)現(xiàn)通過借鑒被審計單位上年度審計報告和工作小組展開討論等形式可以對被審計單位的情況掌握的更加全面、透徹，以便保證審計質量，有效規(guī)避審計風險。

五、建立健全風險處置機制

注冊會計師的行業(yè)特點，如職業(yè)判斷、抽樣技術的應用、“深口袋”理論的日益盛行，決定了注冊會計師承受的風險不是單純通過注冊會計師自身的努力就能完全消除的。所以，建立健全風險處置機制具有實效意義。

根據(jù)國內外多年的實踐經驗來看，提取職業(yè)風險基金和購買注冊會計師職業(yè)責任保險雖然有很多弊端已經暴露出來了。但仍不失為會計師事務所回避訴訟風險的有效途徑。注冊會計師審計工作中，對風險能有足夠認識，并認真把握將風險水平控制在可接受范圍內。不但能提高審計質量，降低審計風險發(fā)生的可能性，有效避免導致審計失敗，還可以提高注冊會計師審計工作的效率。

六、加強與司法界的溝通和交流

會計師事務所應當視情況，有意培養(yǎng)精通相關法律法規(guī)的法律人才，使其全面掌握審計工作，成為全才以備后用?；蚴?，聘請熟悉注冊會計師法律責任和相關法律法規(guī)的律師作為事務所的常年法律顧問，將審計風險扼殺在萌芽時期。如果事務所發(fā)生訴訟案件，常年法律顧問可以單獨或與事務所另聘的律師一起準備應訴資料，為注冊會計師提供有利、有效的證據(jù)，和法官進行充分的交流與溝通，讓法官真正了解注冊會計師職業(yè)，真正理解會計責任與審計責任的區(qū)別，因為只有真正理解了審計的固有風險，才能在法律訴訟中取得優(yōu)勢，盡量減輕事務所和注冊會計師的法律責任。

七、會計師事務所朝規(guī)模化、多元化方向發(fā)展

我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，業(yè)務發(fā)展遠不如西方發(fā)達國家成熟。傳統(tǒng)法定業(yè)務不僅技術含量較低，附加值不高，市場競爭激烈，同時風險高，是會計師事務所涉及法律訴訟的主要領地。從目前注冊會計師涉訴情況來看，基本上都是因為審計或驗資這兩種傳統(tǒng)法定業(yè)務。因此，會計師事務所在保持傳統(tǒng)業(yè)務的基礎上，應積極開拓有“三高一低”特點：技術含量高、附加值高、收益高、風險低的非法定業(yè)務，避免把雞蛋放在同一個籃子里，這有助于會計師事務所提高經濟效益和降低風險。因此，大力發(fā)展非法定業(yè)務，進行多元化經營無疑是會計師事務所提高經濟效益、降低風險、規(guī)避法律責任的絕佳選擇。