秦　琦

摘要環(huán)境成本是環(huán)境會(huì)計(jì)體系的一個(gè)重要會(huì)計(jì)要素。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，綜合性地探討了環(huán)境成本的構(gòu)成、確認(rèn)、計(jì)量、分配及會(huì)計(jì)處理等相關(guān)問題，希望能為企業(yè)和社會(huì)提供更真實(shí)清晰的會(huì)計(jì)信息。

關(guān)鍵詞企業(yè)環(huán)境；會(huì)計(jì)；成本核算

一、環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容

1環(huán)境預(yù)防成本。即用于維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀或防止出現(xiàn)污染和破壞而發(fā)生的環(huán)境支出，主要包括環(huán)保設(shè)備儀器的購(gòu)置、環(huán)境監(jiān)測(cè)等所發(fā)生的費(fèi)用。

2資源消耗成本。主要指的是單位個(gè)體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)自然資源的耗費(fèi)及使用的成本支出，實(shí)際上就是將資源產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的自然資源以貨幣形式加以表現(xiàn)及量化的過程。

3環(huán)境污染治理成本。即對(duì)已經(jīng)發(fā)生的污染和破壞進(jìn)行清理和治理而發(fā)生的支出。

4環(huán)境補(bǔ)償成本。即對(duì)已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染進(jìn)行補(bǔ)償而發(fā)生的支出。

5環(huán)境機(jī)會(huì)成本。主要包括資源閑置成本(包括閑置自然資源的補(bǔ)償價(jià)值、保護(hù)費(fèi)用、科研費(fèi)用及有關(guān)損失等)、資源濫用成本。

二、環(huán)境成本的主要特征

1可追溯性。是指即使企業(yè)導(dǎo)致環(huán)境問題的行為在當(dāng)時(shí)是合法的，或者說在當(dāng)時(shí)有關(guān)的環(huán)境法律根本不存在，企業(yè)也應(yīng)對(duì)其環(huán)境問題負(fù)有責(zé)任。

2相關(guān)性。是指企業(yè)對(duì)環(huán)境問題其他責(zé)任方的環(huán)境恢復(fù)成本、環(huán)境使用成本負(fù)有相關(guān)責(zé)任。即企業(yè)應(yīng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的供應(yīng)方的材料來源是否污染及破壞環(huán)境，銷售對(duì)象深加工和消費(fèi)是否會(huì)因本企業(yè)的工藝技術(shù)問題而污染破壞環(huán)境而負(fù)有相關(guān)責(zé)任。

3遞增性。是指隨著環(huán)境資產(chǎn)的日益稀缺及經(jīng)濟(jì)發(fā)展而導(dǎo)致的勞動(dòng)力成本、研究治理成本上升，使企業(yè)環(huán)境成本必然逐年遞增。

三、環(huán)境成本的計(jì)量

(1)機(jī)會(huì)成本法。環(huán)境資源的使用存在互斥備選的方案，每一種可供選擇的用途對(duì)人們都是一種獲利的機(jī)會(huì)，而這種機(jī)會(huì)所產(chǎn)生的獲利量，就是另一種機(jī)會(huì)的成本。

(2)重置成本法。采用重置成本進(jìn)行核算的前提是企業(yè)造成的環(huán)境污染無法得到有效治理時(shí)，將環(huán)境質(zhì)量恢復(fù)到標(biāo)準(zhǔn)狀況所需的費(fèi)用作為該企業(yè)的社會(huì)成本。

(3)預(yù)防支出法。是指人們?yōu)榱吮苊猸h(huán)境危害而將預(yù)防性的支出作為環(huán)境危害的最小成本。需要注意的是，在預(yù)防或治理環(huán)境污染的效果都能達(dá)到環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，預(yù)防支出法應(yīng)該是所用各種方法中費(fèi)用最低的方式。

(4)人力資本法。是專門用于評(píng)估環(huán)境污染對(duì)人體健康和勞動(dòng)能力的損害所造成的經(jīng)濟(jì)損失的一種方法。

四、環(huán)境成本的分配

環(huán)境成本確定之后，接下來的重點(diǎn)就是成本的分配。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行分配時(shí)，常采用直接人工、機(jī)器工時(shí)等分配標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了成本信息的扭曲，因此，新的環(huán)境會(huì)計(jì)體系下，可以嘗試作業(yè)成本法來對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行分配。作業(yè)成本法(ABc)是指以作業(yè)為核算對(duì)象，通過成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。具體可分以下幾步來加以操作：(1)確認(rèn)耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)；(2)為每一種作業(yè)提供一個(gè)成本驅(qū)動(dòng)比例；(3)計(jì)算產(chǎn)品環(huán)境成本，即采用兩步驟或多步驟地作業(yè)成本計(jì)算法計(jì)算不同的產(chǎn)品或流程應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境成本。

五、環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理

1資本化處理。企業(yè)為預(yù)防環(huán)境污染和破壞而購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)可按收益期分別予以處理：(1)收益期大于5年，并能形成有形或無形資產(chǎn)的支出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”、“銀行存款”，計(jì)提折舊時(shí)，將當(dāng)期的預(yù)防性支出列入“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”；(2)收益期大于1年小于5年的環(huán)境支出作為遞延資產(chǎn)分期攤銷，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一環(huán)境支出”。

2計(jì)入當(dāng)期成本法。(1)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的污染治理費(fèi)，處理時(shí)可借記“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目；(2)對(duì)于企業(yè)因環(huán)保問題所支付的罰款、賠款以及其它損失，處理時(shí)可借記“環(huán)境營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；(3)對(duì)于企業(yè)為開發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)保工藝、支付環(huán)境監(jiān)測(cè)等所發(fā)生的當(dāng)期費(fèi)用，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。

3作為環(huán)境負(fù)債處理。環(huán)境負(fù)債通常是由企業(yè)以往的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的，須以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的潛在性義務(wù)。當(dāng)企業(yè)遇到與環(huán)境有關(guān)的將來可能支付的費(fèi)用時(shí)，能夠合理而可靠地計(jì)量，可借記“環(huán)境損害費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付環(huán)境費(fèi)用”。

參考文獻(xiàn)：

[1]《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)報(bào)告》。