秦小艷

摘要:全面風(fēng)險(xiǎn)管理是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的,內(nèi)部控制是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理不可缺少的一部分,全面風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍比內(nèi)部控制的范圍更廣。本文分析了全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的相關(guān)性和區(qū)別,以及全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性,并提出了以全面風(fēng)險(xiǎn)管理推動企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的創(chuàng)新對策。

關(guān)鍵詞:全面風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部控制機(jī)制;創(chuàng)新

全面風(fēng)險(xiǎn)管理作為一個(gè)全新的理念,將企業(yè)管理推向一個(gè)嶄新的管理平臺。全面風(fēng)險(xiǎn)管理如何正確實(shí)施,企業(yè)如何在推行全面風(fēng)險(xiǎn)管理中不斷完善內(nèi)部控制體系的建設(shè),以更好的防范和控制風(fēng)險(xiǎn),成為企業(yè)面臨的全新課題。

一、全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

(一)全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的相關(guān)性

企業(yè)內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分,是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。COSO將內(nèi)部控制定義為:“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他職員共同作用,為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效果性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及對適用的法律、法規(guī)的遵循性等目標(biāo)提供合理保證的一種過程?！蔽覈鴮徲?jì)準(zhǔn)則對內(nèi)部控制的概念做出如下規(guī)定:“內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守,由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序?！?/p>

全面風(fēng)險(xiǎn)管理起源于戰(zhàn)略決策,落實(shí)于經(jīng)營運(yùn)作,輔助以資金、財(cái)務(wù)及其它相關(guān)控制,為企業(yè)持續(xù)快速發(fā)展保駕護(hù)航。全面風(fēng)險(xiǎn)管理受董事會、管理層和其他人員的影響,從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動中,使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi),合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理包括三個(gè)方面,第一是企業(yè)的目標(biāo);第二是全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素;第三是企業(yè)的各個(gè)層級。全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素有內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)對策、控制活動、信息和交流、監(jiān)控。企業(yè)的各個(gè)層級包括整個(gè)企業(yè)、各職能部門、各條業(yè)務(wù)線及下屬各子公司。

因此,由兩者的定義可以看出,企業(yè)內(nèi)部控制或全面風(fēng)險(xiǎn)管理的根本作用都是維護(hù)投資者利益、保全企業(yè)資產(chǎn),并創(chuàng)造新的價(jià)值,即內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié),全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對內(nèi)部控制的自然擴(kuò)展?？傮w上來說,內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)組織的管理目標(biāo)而提供的一種合理保障,良好的內(nèi)部控制可以合理保證合規(guī)經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠和經(jīng)營結(jié)果的效率與效益。而合規(guī)經(jīng)營、真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告和有效益的經(jīng)營也正是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該達(dá)到的基本狀態(tài)。

(二)內(nèi)部控制不等于全面風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部控制只能防范風(fēng)險(xiǎn),不能轉(zhuǎn)嫁、承擔(dān)、化解或分散風(fēng)險(xiǎn)。即使建立了合理而有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),科學(xué)而全面的管理仍是必不可少的,不能將它們二者混為一談。對于企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生概率較大,且企業(yè)能夠承擔(dān)控制成本的風(fēng)險(xiǎn),要力求通過企業(yè)自身的控制系統(tǒng),并依托以財(cái)務(wù)管理為中心的企業(yè)管理體系予以控制。對于發(fā)生概率較小,或控制成本較大的風(fēng)險(xiǎn),則應(yīng)在加強(qiáng)管理、增強(qiáng)自身素質(zhì)的基礎(chǔ)上,降低風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響程度。

二、企業(yè)建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的必要性

(一)中國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的許多問題需要我們建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。比如缺乏正確的風(fēng)險(xiǎn)理念、有待于從戰(zhàn)略高度認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性、缺乏系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)管理手段、全面風(fēng)險(xiǎn)管理還未滲透到組織和流程的各個(gè)層面等。

(二)國內(nèi)外大公司各類重大風(fēng)險(xiǎn)事件頻發(fā)為我們敲響了必須建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的警鐘。如果企業(yè)未建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制或企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理失效,將會在某種程度上毀滅股東價(jià)值甚至社會價(jià)值。將會面臨丟失客戶、喪失信譽(yù)、丟失合作伙伴、營業(yè)中斷或直接導(dǎo)致破產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn),國內(nèi)外許多著名的企業(yè)已為我們敲晌了警鐘。例如因運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)而破產(chǎn)的巴林銀行、因戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)而倒閉的日本八百伴公司、風(fēng)險(xiǎn)管理失效的中航油新加坡有限公司等。

三、構(gòu)建體現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制新機(jī)制

(一)構(gòu)建符合內(nèi)部控制要求的業(yè)務(wù)管理新制度

傳統(tǒng)分散風(fēng)險(xiǎn)管理模式下,為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利開展和防范各類風(fēng)險(xiǎn),各職能部門制定了大量的所謂“全面”的制度。但很多制度剛一制定出來,就失去了實(shí)際意義,成為了墻上貼的制度和書本上寫著的制度,制度運(yùn)行的有效性較差。究其原因,最主要是制度的制定缺乏系統(tǒng)科學(xué)的規(guī)劃。因此,要在符合內(nèi)部控制要求的前提下,全面梳理現(xiàn)有規(guī)章制度,進(jìn)一步完善供銷業(yè)務(wù)、財(cái)會業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理制度,整合各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié),建立起面向企業(yè)、覆蓋所有業(yè)務(wù)品種和涉及業(yè)務(wù)全過程的內(nèi)控管理體系,實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)管理的同步?；鶎訂挝灰訌?qiáng)對規(guī)章制度執(zhí)行和風(fēng)險(xiǎn)控制情況的自查,形成定期檢查的長效制度。內(nèi)審部門要充分發(fā)揮審計(jì)的幫促作用,促使企業(yè)逐步建立起業(yè)務(wù)管理服從規(guī)章制度、業(yè)務(wù)考核服從統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的管理新制度。

(二)構(gòu)建具有本企業(yè)特色的創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理理念

企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是無法完全避免的,但風(fēng)險(xiǎn)是一定能被控制在最小范圍中的。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)各位員工的共同責(zé)任,而并非管理層單方面的責(zé)任。設(shè)立企業(yè)管理控制制度并非是在企業(yè)內(nèi)對權(quán)力進(jìn)行分配。設(shè)計(jì)有效的組織架構(gòu),使管理層能方便地隨時(shí)監(jiān)控業(yè)務(wù)發(fā)展,并促進(jìn)公司內(nèi)部信息的交流和共享。在組織中貫徹高層領(lǐng)導(dǎo)對于企業(yè)管理控制的正確觀念和風(fēng)格,不斷地對組織控制架構(gòu)和企業(yè)管理控制系統(tǒng)的運(yùn)作加以監(jiān)督和改善。

(三)建立全新的內(nèi)部控制治理機(jī)制

內(nèi)部控制在協(xié)助管理層防止資源流失, 保證信息的可靠性和系統(tǒng)整體恰當(dāng)運(yùn)轉(zhuǎn)方面是必不可少的。組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、維護(hù)和監(jiān)測的職責(zé), 首先是, 而且最重要的是由董事會執(zhí)行的。在很多組織內(nèi)部, 這一職責(zé)是由審計(jì)委員會負(fù)責(zé)的。僅僅建立內(nèi)部控制系統(tǒng)是不夠的。內(nèi)部控制系統(tǒng)需要不斷的監(jiān)管以保證組織達(dá)到其既定目標(biāo)。因此, 除非建立一個(gè)有效的監(jiān)管系統(tǒng), 否則我們不能確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。監(jiān)管程序的作用是給董事會一種 “合理的保證”, 即內(nèi)部控制正在向既定目標(biāo)前進(jìn)。因此,在現(xiàn)有的產(chǎn)權(quán)制度下,可在企業(yè)總部設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會,作為內(nèi)部控制管理的主要決策機(jī)構(gòu),同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會,并將其明確為風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督、評價(jià)部門。兩個(gè)委員會相互配合,共同實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)新要求。

(四)構(gòu)建切合實(shí)際的內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)制

通過確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié),分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé),并對各單位、各部門的控制狀況進(jìn)行檢查、評價(jià)和考核,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任,提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識和能力,從而全面有效地控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)從風(fēng)險(xiǎn)部門的防范轉(zhuǎn)向企業(yè)、全員防范,將內(nèi)部控制管理由個(gè)人行為和操作行為提升到整個(gè)單位的整體行為,推進(jìn)企業(yè)的內(nèi)控管理水平不斷上新臺階。

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(作者單位:廣州大學(xué)松田學(xué)院 )