陶成群

2008年8月29日。十一屆全國人大四次會議審議通過了《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟促進法》，自2009年1月1日起施行，開啟了用法制化手段推進我國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的新階段。稅收作為重要經(jīng)濟杠桿，對促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展具有不可替代的作用?！堆h(huán)經(jīng)濟促進法》明確規(guī)定，“國家對促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)業(yè)活動給予稅收優(yōu)惠，并運用稅收等措施鼓勵進口先進的節(jié)能、節(jié)水、節(jié)材等技術、設備和產(chǎn)品，限制在生產(chǎn)過程中耗能高、污染重的產(chǎn)品的出口”。當前，研究促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策，是一個重要課題。

循環(huán)經(jīng)濟的內(nèi)涵及特點

循環(huán)經(jīng)濟作為一種新的經(jīng)濟發(fā)展模式。尚處于探索和始創(chuàng)階段。循環(huán)經(jīng)濟是一種有效利用資源和保護環(huán)境的現(xiàn)代經(jīng)濟全新發(fā)展模式，從循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的流程看，其生產(chǎn)、流通和消費過程都是以能源資源的減量化、廢棄物的再利用和資源化為目標，以減少資源、能源消耗和廢物產(chǎn)生為核心。以資源和廢物再利用、再循環(huán)為關鍵，降低經(jīng)濟發(fā)展的能源、資源和環(huán)境成本，提高資源利用效率，保護和改善環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

作為一種全新的經(jīng)濟發(fā)展模式，循環(huán)經(jīng)濟具有其自身獨特的特點和體系。第一。循環(huán)經(jīng)濟是創(chuàng)新經(jīng)濟。無論是在生產(chǎn)系統(tǒng)還是在流通系統(tǒng)，也無論是在能源、資源利用環(huán)節(jié)還是在循環(huán)環(huán)節(jié)，都必須以技術手段為支撐，增加經(jīng)濟發(fā)展的科技含量，而科技含量的增加必須以技術創(chuàng)新為基礎，通過技術創(chuàng)新，減少生產(chǎn)系統(tǒng)的能源、資源消耗，降低單位產(chǎn)品的能源、資源和環(huán)境成本；加強廢棄物循環(huán)利用，拓伸產(chǎn)業(yè)發(fā)展鏈條，減少環(huán)境污染；用新技術對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進行技術改造，提高資源利用率。第二，循環(huán)經(jīng)濟是清潔經(jīng)濟。在生產(chǎn)、流通和消費領域，按照生態(tài)學發(fā)展規(guī)模，通過減少能源、資源消耗和“三廢”排放，循環(huán)利用生產(chǎn)廢棄物，實現(xiàn)生產(chǎn)過程和消費的清潔化，促進經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)環(huán)境相和諧。第三，循環(huán)經(jīng)濟是效益經(jīng)濟。一方面，通過減少能源、資源消耗，節(jié)約生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟發(fā)展效益；另一方面，通過清潔生產(chǎn)、資源綜合利用和廢棄物循環(huán)利用，提升企業(yè)綜合效益和產(chǎn)品附加值，降低環(huán)境成本，也有利于提高經(jīng)濟效益。第四，循環(huán)經(jīng)濟是人本經(jīng)濟。通過發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，有利于增加個人收入，提升個人消費水平和層次；有利于優(yōu)化生存環(huán)境，促進個人身心健康；有利于創(chuàng)新環(huán)境的營造，人力資源優(yōu)勢將得到充分發(fā)揮。

稅收對循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展作用的定位分析

循環(huán)經(jīng)濟作為一種經(jīng)濟發(fā)展模式，它既具一般市場經(jīng)濟主體的特點，即以市場為導向，以追求利潤為目標，但又有其自身發(fā)展規(guī)律。即其自身效益的實現(xiàn)必須以資源節(jié)約和環(huán)境保護為前提，要實現(xiàn)這兩者的統(tǒng)一，既需要企業(yè)調(diào)控發(fā)展理念，轉換經(jīng)營模式，更需要包括稅收等公共政策的支持和引導。

根據(jù)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式的特點，我們認為，稅收對循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的調(diào)控作用應主要體現(xiàn)在三個方面。一是利用稅收調(diào)控作用，鼓勵企業(yè)以資源投入最小化為目標，通過產(chǎn)品清潔生產(chǎn)而非末端技術治理，減少產(chǎn)品原料投入，最大限度地減少對不可再生資源的消耗；以替代性的可再生資源為經(jīng)濟活動的投入主體，以期盡可能減少進入生產(chǎn)、消費過程的物質(zhì)流和能源流，促進經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長。二是利用調(diào)控作用，鼓勵企業(yè)以污染物排放最小化為目標，通過優(yōu)化制造工藝來節(jié)約資源和減少污染物排放，減少廢棄物的產(chǎn)生，降低經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境成本。三是利用稅收政策，鼓勵企業(yè)以廢物利用最大化為目標，通過對廢棄物的多次回收再利用，實現(xiàn)廢物多級資源化和資源的閉合式良性循環(huán)，提高資源物質(zhì)循環(huán)的高效利用和環(huán)境同化能力，提高資源利用效率。據(jù)此，在制定促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收措施時，應堅持兩項原則：

第一。稅收政策應體現(xiàn)效益原則。包括生產(chǎn)效益和生態(tài)效益。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展模式下，效率主要體現(xiàn)為GDP總量或人均GDP的增長。在循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式下，效率不再簡單地表現(xiàn)為單純的經(jīng)濟增長上，而應體現(xiàn)為經(jīng)濟、社會、資源、環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，稅收政策要按照科學發(fā)展觀的要求，強化對經(jīng)濟發(fā)展與資源、環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的同步調(diào)節(jié)，將保護環(huán)境和節(jié)約能源資源放在工業(yè)化、現(xiàn)代化戰(zhàn)略的突出位置，運用稅收手段，加快形成保護環(huán)境和節(jié)約能源資源的體制機制，改變資源低價、環(huán)境低價的狀況，促進可持續(xù)發(fā)展。利用減計收入、稅額抵免等稅收優(yōu)惠，著力推進資源綜合利用和節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。對土地、礦產(chǎn)等稀缺性和不可再生資源，應提高保有或使用環(huán)節(jié)的稅賦，促進資源能源節(jié)約利用。對高能耗、高污染、高排放產(chǎn)業(yè)，通過征稅限制其發(fā)展，增進經(jīng)濟發(fā)展與人口資源環(huán)境相協(xié)調(diào)。

第二。稅收政策應體現(xiàn)公平原則。稅收作為調(diào)控手段，應體現(xiàn)公平原則，通過適當?shù)亩愂罩贫仍O計，充分體現(xiàn)資源的價值，從而體現(xiàn)市場公平。同時，由于生產(chǎn)者和消費者的污染行為具有明顯的外部性體現(xiàn)，通過稅收方式，本著“誰污染誰付費”的原則，對污染者征收與其外部成本對等的稅收，以外部成本內(nèi)部化的辦法，抑制和減少對環(huán)境的損害，維護社會公平。而對有利于資源節(jié)約和環(huán)境保護的企業(yè)、產(chǎn)品，通過稅收優(yōu)惠方式給予扶持，從而矯正市場失靈，在市場公平基礎上實現(xiàn)社會公平。要體現(xiàn)代內(nèi)公平和代際公平。自然資源有限，但市場的需求則是無限，當代人為發(fā)展經(jīng)濟有可能對后人造成嚴重的資源和環(huán)境影響。稅收作為調(diào)控手段，應堅持可持續(xù)發(fā)展的要求，影響和引導經(jīng)濟發(fā)展不應以犧牲后代的利益為代價，通過稅收手段，不僅對當前的外部性進行調(diào)節(jié)，還要對可能向后人傳遞的外部性進行調(diào)節(jié)，抑制損害環(huán)境的行為。利用稅收政策，強化對資源占有者、使用者的稅收調(diào)節(jié)，使資源占有者和使用者的稅收負擔，變得更加公平。

為促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，國家陸續(xù)出臺了相關稅收政策，比如：企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計人收入總額征收企業(yè)所得稅；企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備投資額的10％可以從企業(yè)當年的企業(yè)所得稅應納稅額中抵免；企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造等環(huán)境保護、節(jié)能項目的所得，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，等等。但是與促進循環(huán)經(jīng)濟的要求相比，稅制設計不合理，政策覆蓋面窄，調(diào)節(jié)缺乏彈性。

促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收對策

大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是十七大提出的重大戰(zhàn)略，是對傳統(tǒng)工業(yè)化“大量開采、大量消費、大量廢棄”發(fā)展模式的根本變革，是我國新型工業(yè)化道路的必然選擇。稅收必須按照循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，推進稅制改革，調(diào)整稅收政策，充分發(fā)揮其優(yōu)化資源配置、鼓勵與限制產(chǎn)業(yè)發(fā)展等功能，促進循環(huán)經(jīng)濟體系的形成和發(fā)展。

(一)改革現(xiàn)行稅制

第一，加快增值稅改革。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，加快增值稅轉型步伐，盡快將現(xiàn)行增值稅由“生產(chǎn)型”轉為“消費型”，在此基礎上，對企業(yè)引進節(jié)能環(huán)保技術、研究開發(fā)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品等發(fā)生的費用在

計算增值稅時進行全額抵扣；對國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，按照資源循環(huán)利用的程度給予一定時期的減免稅優(yōu)惠；對部分資源綜合利用產(chǎn)品、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品實行增值稅即征即返等政策；對回收利用的資源如廢舊輪胎綜合利用等，允許按17％抵扣進項稅。鼓勵企業(yè)進行技術改造和技術引進，減少能源、資源消耗，提高資源利用效率。

第二，完善資源稅稅制。擴大征稅范圍，將森林、草原、灘涂、淡水和地熱等必須加以保護開發(fā)和利用的資源列入資源稅征收范圍，維護生態(tài)平衡，并為恢復生態(tài)平衡提供資金來源。調(diào)整資源稅計稅依據(jù)，由現(xiàn)行的從量計征改為從價計征，特別是對非再生性、非替代性、稀缺性資源提高單位稅額，限制掠奪性開采與開發(fā)。將各類資源性收費如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費、育林基金、水資源費、漁業(yè)資源費等實行費改稅，增強征收剛性。

第三，開征環(huán)境保護稅。征收環(huán)境保護稅是許多國家通行做法。根據(jù)我國國情，宜按照“誰污染誰負擔”的原則，開征環(huán)境保護稅。將征收范圍確定為污染物的排放，包括廢水、廢氣和排放的固體污染物等。為提高環(huán)境保護稅調(diào)控作用，還可以考慮實行差別稅率或累進稅率，即按照單位GDP或其他指標的污染物排放量，分檔確定稅率，單位指標污染物排放量越高的，其稅率越高。這樣可以建立彈性的稅收排污負擔機制，促進企業(yè)加快技術改造，減少污染物排放，從源頭限制污染。

(二)調(diào)整稅收政策

第一，調(diào)整消費稅政策。擴大消費稅征收范圍，在現(xiàn)行基礎上，將無法回收利用或難以降解的材料制造的產(chǎn)品、對資源消耗量大的消費品與消費行為等，列入消費稅的征收范圍。優(yōu)化消費稅率，對資源消耗高、環(huán)境污染較重的行業(yè)和產(chǎn)品，以及不可再生和替代資源生產(chǎn)的產(chǎn)品，適當調(diào)高稅率。

第二，改進所得稅政策。對企業(yè)開發(fā)可節(jié)約資源、能源和使用廢物排放低的生產(chǎn)技術與工藝，以及在資源綜合利用的技術創(chuàng)新過程中，所發(fā)生的新產(chǎn)品、新技術、新工藝方面投入，在計算企業(yè)所得稅時給予據(jù)實扣除，并可考慮提高加計扣除比例。對企業(yè)購進提高資源綜合利用效率的先進設備，可允許縮短折舊年限。對資源回收產(chǎn)業(yè)可給予一定年限的企業(yè)所得稅全額減免，促進資源循環(huán)利用和減少環(huán)境污染。

第三，建立“綠色關稅”體系。綠色關稅包括出口稅收和進口稅收。進口稅收方面，對影響生態(tài)環(huán)境的進口產(chǎn)品，提高技術標準；對技術含量高的用于清潔生產(chǎn)的進口設備、儀器和技術，減征或免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。出口稅收方面，對高能耗、高物耗、低效率的資源產(chǎn)品和初級產(chǎn)品，提高出口關稅稅率，取消煤炭、原油、柴油出口退稅，改善我國產(chǎn)品出口結構，提高進口產(chǎn)品質(zhì)量。

(三)建立財稅激勵機制

通過財稅杠桿，實行激勵機制，鼓勵循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在供給方面，以技改項目貼息貸款及財政資金直接投入、獎勵等方式，支持企業(yè)加大節(jié)能環(huán)保技術、工藝、產(chǎn)品的研究開發(fā)，促進企業(yè)擴大節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的生產(chǎn)；在需求方面，加大節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的政府采購力度，對消費者購買節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品予以補貼，刺激節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的消費。通過多種措施綜合作用，促進循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，做大做強。