黃大雙

摘 要:2008年底,國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局先后發(fā)布了新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》,并規(guī)定從2009年1月1日起開始實(shí)施。新條例和細(xì)則與舊條例及其實(shí)施細(xì)則相比有較大的變化,正確理解新條例及其細(xì)則對營業(yè)稅的申報(bào)繳納有著重要作用。文章從八個(gè)方面對新舊營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則進(jìn)行了簡要的比較分析。

關(guān)鍵詞:營業(yè)稅 新舊條例 比較

中圖分類號(hào):F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)07-170-02

為進(jìn)一步完善稅制,配合增值稅轉(zhuǎn)型改革,鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,應(yīng)對目前國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的不利影響,推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長,國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局適時(shí)修訂了營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則,從2009年1月1日起施行。新修訂的營業(yè)稅條例及其實(shí)施細(xì)則在總體構(gòu)架上延續(xù)了老條例的脈絡(luò),使?fàn)I業(yè)稅法規(guī)保持了基本穩(wěn)定;同時(shí),充分借鑒了其他稅收法律法規(guī)已經(jīng)取得的成果,將老條例中營業(yè)稅征收范圍不合理、差額征稅項(xiàng)目不系統(tǒng)、納稅發(fā)生時(shí)間不明確、地點(diǎn)表述不合理等問題進(jìn)行了修訂,最大程度地做到了稅種間的統(tǒng)一和銜接;新條例還具有一定的前瞻性,有利于指導(dǎo)今后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。新條例和細(xì)則與舊條例及其實(shí)施細(xì)則相比有較大的變化,主要體現(xiàn)在以下八個(gè)方面。

一、對營業(yè)稅征收范圍進(jìn)行了調(diào)整,體現(xiàn)了稅負(fù)公平

新條例和細(xì)則在征稅范圍方面的變化主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面:

1.擴(kuò)大了營業(yè)稅納稅人的范圍。按照原條例及其實(shí)施細(xì)則,勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)的單位或個(gè)人為營業(yè)稅納稅人,對于勞務(wù)發(fā)生地沒有明確是勞務(wù)提供地還是勞務(wù)接受地,實(shí)務(wù)中對僅在境外提供勞務(wù),而不在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或派人來華提供勞務(wù)是不征稅的。根據(jù)新細(xì)則第四條規(guī)定,不僅在境內(nèi)提供勞務(wù)的單位或個(gè)人需要繳納營業(yè)稅,而且接受勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)的,提供勞務(wù)方也是營業(yè)稅納稅人。此條規(guī)定擴(kuò)大了營業(yè)稅納稅人的范圍,只要?jiǎng)趧?wù)提供或接受方有一方在境內(nèi),就屬于營業(yè)稅的納稅人,需要繳納營業(yè)稅。因此對于境外關(guān)聯(lián)方雖僅在境外提供勞務(wù),但只要接受勞務(wù)的一方在境內(nèi),接受勞務(wù)方在支付境外費(fèi)用時(shí)需要代扣代繳營業(yè)稅。

2.拓寬了視同銷售范圍。新細(xì)則第五條將舊細(xì)則第四條中“轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán),以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人,視同銷售不動(dòng)產(chǎn)”的規(guī)定調(diào)整為“單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”,視同發(fā)生應(yīng)稅行為。

新細(xì)則首次將個(gè)人無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為納入了視同銷售范圍。也就是說從2009年1月1日開始,對個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)與他人的行為需要征收營業(yè)稅了。

3.新增了對“其他金融商品買賣業(yè)務(wù)”差額征稅的規(guī)定。新細(xì)則第十八條將舊條例第五條中“金融機(jī)構(gòu)從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù),以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額”調(diào)整為“納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額”。

4.增加“境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品”免征營業(yè)稅的規(guī)定。將舊細(xì)則第八條對“境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)不征稅”的規(guī)定,調(diào)整為“屬于境內(nèi)勞務(wù)征稅”并在新條例第八條給予免征營業(yè)稅照顧。對境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物保險(xiǎn)給予免稅照顧,其目的就是鼓勵(lì)境內(nèi)企業(yè)出口,該項(xiàng)調(diào)整符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向,對境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的發(fā)展以及促進(jìn)對外貿(mào)易具有積極意義。

二、營業(yè)稅營業(yè)額規(guī)定更加規(guī)范和嚴(yán)密

與舊條例及其細(xì)則相比,新條例和細(xì)則在營業(yè)額方面做了較大的修訂,涉及條款較多,主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面:

1.擴(kuò)展了價(jià)外費(fèi)用的外延,重新明確了價(jià)外費(fèi)用的范圍。

⑴刪除了原舊條例中“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”的“向?qū)Ψ健?解決了應(yīng)稅行為接受方與付款方不一致的問題,因?yàn)樵趯?shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中接受勞務(wù)方并不一定就是付款方,有的是因?yàn)榻邮軇趧?wù)方與付款方有債權(quán)債務(wù)關(guān)系,有的是關(guān)聯(lián)企業(yè),有的也沒有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。對納稅人而言取得了應(yīng)稅收入就應(yīng)當(dāng)納稅,即對納稅人因提供應(yīng)稅行為收取的款項(xiàng),無論是從接受方處取得的款項(xiàng),還是從第三方取得的款項(xiàng),均應(yīng)并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

⑵細(xì)則第十三條進(jìn)一步明確了價(jià)外費(fèi)用的范圍,增加了以“補(bǔ)貼、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、罰息、滯納金、延期付款利息、賠償金”等名義收取的款項(xiàng),并規(guī)定價(jià)外費(fèi)用不包括同時(shí)符合以下三個(gè)條件的代行政單位收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi):①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);②收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

2.建筑業(yè)營業(yè)額規(guī)定,新條例明確“納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額?！迸c舊條例相比,主要有以下三點(diǎn)變化:一是適用主體由“建筑業(yè)的總承包人”調(diào)整為“納稅人”,即所有從事建筑業(yè)勞務(wù)的單位或者個(gè)人,解決了過去再分包不得扣除分包價(jià)款而造成重復(fù)征稅的問題。二是將扣除適用范圍由“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”,對轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不再允許扣除。三是根據(jù)建筑行業(yè)有關(guān)“嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)”等規(guī)定,將扣除對象由“他人”調(diào)整為“其他單位”,對分包給個(gè)人的也不得扣除分包價(jià)款。

同時(shí),重申了建筑裝飾勞務(wù)的征稅問題,調(diào)整了建筑工程設(shè)備征稅政策。新細(xì)則第十六條規(guī)定,除本細(xì)則第七條規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。與舊條例和細(xì)則相比,主要有三點(diǎn)變化:一是適用范圍由原先“建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)”調(diào)整為“除裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)勞務(wù)”。也就是說,如果納稅人提供裝飾勞務(wù)的,則不適用本規(guī)定。二是對工程所用原材料、其他物資和動(dòng)力無論是建設(shè)單位提供還是納稅人提供,均應(yīng)并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅,三是按照新細(xì)則的規(guī)定,建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款不需要繳納營業(yè)稅,但是施工單位自行采購的設(shè)備價(jià)款需要繳納營業(yè)稅。

3.刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。新條例第五條關(guān)于差額征收營業(yè)稅的項(xiàng)目,刪除了舊條例第五條中“(四)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù),以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額”一項(xiàng)。這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中僅適用于轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù),造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的稅收不公,在目前我國外匯儲(chǔ)備充足的情況下,其不合理性日益明顯。因此,為了促進(jìn)稅收政策的公平,刪除了該條款。這樣,轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)結(jié)束了按照差額征收營業(yè)稅的歷史,從2009年1月1日開始轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)按全額征收營業(yè)稅。

4.增加了差額征稅項(xiàng)目扣除憑證的管理規(guī)定。新條例第六條規(guī)定,“納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目,取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,該項(xiàng)目金額不得扣除”,同時(shí)新細(xì)則第十九條還明確了合法有效憑證的具體范圍和內(nèi)容,“條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證),是指:(一)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng),且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證;(二)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金,以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證;(三)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明;(四)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證?！鄙鲜鲆?guī)定,通過抓住差額征稅項(xiàng)目有關(guān)扣除費(fèi)用涉及扣除憑證這一核心環(huán)節(jié),明確扣除憑證必須是合法有效憑證才能扣除,其目的就是規(guī)范扣除項(xiàng)目管理。

關(guān)于這一點(diǎn),國家稅務(wù)總局其實(shí)已經(jīng)有了一些規(guī)定,這次把它寫進(jìn)《條例》,提高了這一規(guī)定的法律級次,而且新細(xì)則更加具體、更加規(guī)范,大大提高了差額征稅的可操作性和執(zhí)行效力。

5.新細(xì)則對營業(yè)額的減除和扣除問題,進(jìn)行了明確和重申。

⑴減除營業(yè)額的規(guī)定。新細(xì)則第十四條明確規(guī)定:納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

⑵營業(yè)額扣除的規(guī)定。新細(xì)則第十五條明確規(guī)定,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從營業(yè)額中扣除。

6.明確了交易價(jià)格明顯偏低的處理規(guī)定。新條例第七條規(guī)定:納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。同時(shí),新細(xì)則第二十條規(guī)定:納稅人有條例第七條所稱交易價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的,確定營業(yè)額的方法增加了“按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定”的規(guī)定。納稅人自身沒有最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的,就按照其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格進(jìn)行核定,這一規(guī)定填補(bǔ)了原細(xì)則僅僅按照納稅人本身的情況進(jìn)行核定,如果納稅人自身近期沒有提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動(dòng)產(chǎn)而“無法核定”的法律空白。

三、改變了未分別核算的兼營行為及部分混合銷售行為的征稅原則

對于兼營行為及部分混合銷售行為未分別核算的,征稅原則由“一并征收增值稅”調(diào)整為“由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額”,劃分原則更加合理明晰。

新細(xì)則第七條規(guī)定,對提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為等混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。同時(shí)第八條規(guī)定,納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

新條例和細(xì)則的主要變化有:

1.改變過去混合銷售行為或征增值稅或征營業(yè)稅的處理原則,對提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為等混合銷售行為,其應(yīng)稅勞務(wù)和貨物分別繳納營業(yè)稅和增值稅。應(yīng)注意的是,提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售的是自產(chǎn)貨物,而不是銷售所有的貨物。

2.兼營行為的范圍由過去的“兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)”調(diào)整為“兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)”。同時(shí)將“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅,不征收營業(yè)稅”調(diào)整為“未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額”。這樣調(diào)整,首先解決了過去因納稅人兼營行為劃分不清楚必須全部征收增值稅的合理性問題;其次還防止了納稅人利用營業(yè)稅稅負(fù)與增值稅稅負(fù)差異的情況,有意劃分不清楚,達(dá)到少納稅款的目的。

四、完善了營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定

關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定與舊條例相比,主要有三個(gè)方面的變化:

1.將“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)”作為確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的前置條件,使?fàn)I業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)的基本原則更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。新條例第十二條規(guī)定,“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的,從其規(guī)定。”

2.明確了“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天”和“索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的含義。新細(xì)則第二十四條規(guī)定,條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng),是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

3.調(diào)整了建筑業(yè)、租賃業(yè)、自建行為等應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。新條例和細(xì)則將建筑業(yè)或者租賃業(yè)預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間由過去的根據(jù)財(cái)務(wù)制度確認(rèn)收入的時(shí)間,調(diào)整為收到預(yù)收款的當(dāng)天,這一調(diào)整主要是為了解決建筑業(yè)和租賃業(yè)勞務(wù)跨度時(shí)期長、不易征收管理的問題。同時(shí)規(guī)定,對納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;并將舊條款“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”調(diào)整為“與銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同步”,也就是說如果銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生預(yù)收款行為的,則其自建行為也應(yīng)在收到預(yù)收款的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

可見,新細(xì)則改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),采取預(yù)收賬款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。即從2009年1月1日開始,建筑業(yè)、租賃業(yè)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)而取得的預(yù)收賬款,收到預(yù)收賬款的當(dāng)天就產(chǎn)生了納稅義務(wù)。

五、營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的表述由勞務(wù)發(fā)生地調(diào)整為機(jī)構(gòu)所在地或者居住地

新條例對營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)進(jìn)行了調(diào)整,將舊條例的“勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”,調(diào)整為“機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”。新條例第十四條規(guī)定:“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是,納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。”同時(shí)明確建筑業(yè)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)、銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)仍應(yīng)在勞務(wù)發(fā)生地或土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地申報(bào)納稅。將應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由勞務(wù)發(fā)生地調(diào)整為機(jī)構(gòu)所在地具有積極意義,一是可以避免因?yàn)檎卟幻鞔_導(dǎo)致各地爭搶稅源現(xiàn)象的發(fā)生;二是可以讓納稅人更加清楚其提供的應(yīng)稅行為應(yīng)該在什么地方納稅;三是更加有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收監(jiān)控管理,避免稅收轉(zhuǎn)移,同時(shí)也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地為納稅人服務(wù)。

同時(shí),強(qiáng)化了機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)征稅款的措施。新細(xì)則第二十六條新增“按照條例第十四條規(guī)定,納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款”的規(guī)定。

六、調(diào)增了營業(yè)稅起征點(diǎn)

新細(xì)則第二十三條根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況調(diào)增了營業(yè)稅起征點(diǎn):

1.按期納稅的,由原細(xì)則規(guī)定的月營業(yè)額200~800元,調(diào)增至1000~5000元;

2.按次納稅的,由原細(xì)則規(guī)定的每次(日)營業(yè)額50元,調(diào)增至100元。

七、延長了營業(yè)稅的納稅期限,體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)以人為本、服務(wù)發(fā)展的的理念

新條例第十五條將納稅申報(bào)期限由舊條例規(guī)定的月后10日內(nèi)延長至月后(或者季后)15日內(nèi),這樣調(diào)整有兩方面的意義:一是與增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限一致,便于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理;二是給納稅人較為寬松的申報(bào)繳納期限,也進(jìn)一步緩解了申報(bào)大廳擁擠的問題,體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)切實(shí)為納稅人服務(wù)的宗旨和理念。

八、刪除了舊條例所附的稅目稅率表中的“征收范圍”

新條例刪除了舊條例所附的《稅目稅率表》中的“征收范圍”一欄,這個(gè)變動(dòng)是具有前瞻性的。主要考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以全面列舉,不能涵蓋實(shí)踐中發(fā)生的所有業(yè)務(wù),在無明文規(guī)定不得征收的原則下,很容易產(chǎn)生稅收爭議。而且,相對于日新月異的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,稅法總顯得相對滯后,時(shí)常出現(xiàn)一些經(jīng)濟(jì)行為由于不屬于營業(yè)稅條例列舉的征稅范圍而無法征營業(yè)稅,客觀上造成了行業(yè)、公司或者納稅人間稅負(fù)不公的問題,為了能從根源上解決稅法對新經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范和約束問題,在新條例中刪除了舊條例所附《營業(yè)稅稅目稅率表》中的征收范圍欄,并授權(quán)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局通過修訂稅目注釋的方式進(jìn)行明確,這樣調(diào)整勢必會(huì)對有效解決稅負(fù)公平問題起到促進(jìn)作用。

(作者單位:江蘇教育學(xué)院財(cái)務(wù)處 江蘇南京 210013)

(責(zé)編:若佳)