熊賢義

摘 要:新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取了“原則導(dǎo)向”的框架,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)日趨簡(jiǎn)約,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間不斷增大,對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力提出了更高要求和挑戰(zhàn),合理準(zhǔn)確地把握會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要前提和保證。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 運(yùn)用

中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)07-168-02

財(cái)政部2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最顯著的特征是在立足國(guó)情的基礎(chǔ)上與國(guó)際趨同,新準(zhǔn)則體系與原制度在制定上的主要不同是:會(huì)計(jì)制度、尤其是行業(yè)會(huì)計(jì)制度作出的規(guī)定比較詳細(xì)、具體,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定比較原則、籠統(tǒng),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由“規(guī)范導(dǎo)向”向“原則導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變,將徹底改變會(huì)計(jì)人員在工作中對(duì)于會(huì)計(jì)制度的信賴性,而同時(shí),企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境卻越來(lái)越復(fù)雜,客觀環(huán)境的復(fù)雜多變導(dǎo)致了對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷需要的必然。因此,會(huì)計(jì)人員在新準(zhǔn)則下作出恰當(dāng)、合理的會(huì)計(jì)處理必定是以較高的職業(yè)判斷能力作保障的。會(huì)計(jì)人員如何正確運(yùn)用職業(yè)判斷為企業(yè)、個(gè)人及政府相關(guān)部門提供高高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品、把會(huì)計(jì)信息失真控制在最小程度內(nèi),已成為不容忽視的問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的產(chǎn)物,它是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員在面臨不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)的情況下,在會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi),依據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和目標(biāo),利用所掌握的信息資料,運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗(yàn),對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。因此,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體是會(huì)計(jì)人員,客體是會(huì)計(jì)交易事項(xiàng),基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和積累的經(jīng)驗(yàn)。

會(huì)計(jì)信息多半是主觀判斷的產(chǎn)物,不同的會(huì)計(jì)判斷導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)信息,對(duì)企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)產(chǎn)生不同的利益分配結(jié)果,對(duì)其投資決策行為也將產(chǎn)生不同的影響,進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率。所以說(shuō),會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)最基礎(chǔ)因素。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真主要包括失實(shí)與造假兩大類,其中會(huì)計(jì)信息失實(shí)是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范、提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中,由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)本身的不確定性造成會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的出入;而造假是責(zé)任人為達(dá)到某種目的,事先經(jīng)過(guò)周密安排而故意造成的信息虛假。撇開(kāi)會(huì)計(jì)故意造成的信息虛假來(lái)講,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失實(shí)的關(guān)鍵因素是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)工作中的體現(xiàn)

(一)會(huì)計(jì)原則的選擇與協(xié)調(diào)

1.實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,無(wú)法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。比如說(shuō),有關(guān)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)問(wèn)題,掌握了商品銷售收入的確認(rèn)是以商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)這一點(diǎn),售后回購(gòu)業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認(rèn)收入就容易判斷了。會(huì)計(jì)人員掌握各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn),是準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的前提條件。

2.相關(guān)性原則。由于不同的信息使用者在作出自己的決策時(shí),往往會(huì)綜合權(quán)衡利弊,他們不僅要考慮企業(yè)的會(huì)計(jì)信息,還要利用相關(guān)的非會(huì)計(jì)信息。國(guó)家在利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行宏觀調(diào)控時(shí),往往會(huì)綜合社會(huì)穩(wěn)定、充分就業(yè)等因素全面考慮。企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的信息使用者在利用財(cái)務(wù)信息進(jìn)行決策時(shí),也會(huì)考慮企業(yè)的人力資源、管理者的水平、地理位置、行業(yè)的預(yù)期等因素。正因?yàn)槿绱?可靠的會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息的使用者的決策不一定相關(guān)。加之我國(guó)目前公民受教育程度還不是很一致,會(huì)計(jì)信息的使用者分析能力和方法還有待加強(qiáng)和提高,資本市場(chǎng)也不是很發(fā)達(dá),會(huì)計(jì)信息的主要任務(wù)是滿足資源委托人對(duì)委托責(zé)任的履行情況作出評(píng)價(jià),會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性會(huì)產(chǎn)生直接影響。由于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性產(chǎn)生重要影響,這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員在收集、加工、處理、傳遞會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中,關(guān)注會(huì)計(jì)信息使用者的不同特點(diǎn),以滿足企業(yè)內(nèi)外部有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求,并按照政府、企業(yè)內(nèi)外部信息使用者對(duì)信息的需求形成一個(gè)有效的會(huì)計(jì)信息流。

3.重要性原則。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循重要性原則的要求,在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度,采用不同的核算方式。但是究竟怎樣的交易和事項(xiàng)是重要的,會(huì)計(jì)制度和新準(zhǔn)則都沒(méi)有作出明確的規(guī)定,這就要求會(huì)計(jì)人員根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷了。

4.謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。但是,怎樣才算高估資產(chǎn)和收益,怎樣才算低估負(fù)債和費(fèi)用,這個(gè)度怎么樣把握,這也需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷。

(二)會(huì)計(jì)政策的選擇

會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。由于客觀經(jīng)濟(jì)情況的復(fù)雜性和企業(yè)的特殊性,任何一個(gè)會(huì)計(jì)制度或者是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都不可能涵蓋一切經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)會(huì)計(jì)工作提出最基本的原則,允許信息提供者選擇不同的方法對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行加工處理,這就需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。當(dāng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí),更需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況和會(huì)計(jì)技術(shù)發(fā)展的需要適時(shí)調(diào)整變更會(huì)計(jì)政策,以保證會(huì)計(jì)政策的適應(yīng)性。

(三)在會(huì)計(jì)估計(jì)方面

在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中,經(jīng)常需要利用最新信息對(duì)結(jié)果具有不確定性交易或事項(xiàng)作出判斷,對(duì)未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生及未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間及影響予以估計(jì)入賬。常見(jiàn)的需要估計(jì)的事項(xiàng)包括壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例及壞賬損失的確認(rèn),固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法及凈殘值率的確定,各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)以及或有事項(xiàng)的處理等等。

三、當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的主要問(wèn)題

(一)準(zhǔn)則化會(huì)計(jì)制度和制度化會(huì)計(jì)思維之間存在差異

盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度在規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的目標(biāo)是完全一致的,但在技術(shù)層面,準(zhǔn)則又不同于制度,它側(cè)重于規(guī)范確認(rèn)和計(jì)量的原則,針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告作出了規(guī)定,為企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法提供了約束,在選擇政策與方法時(shí)就需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷;而制度則側(cè)重規(guī)范記錄和報(bào)告的過(guò)程,是對(duì)于具體會(huì)計(jì)記錄和如何編制會(huì)計(jì)報(bào)告作出詳盡、具體的規(guī)定,這一過(guò)程相對(duì)而言已經(jīng)程序化與固定化,較少需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。從我國(guó)情況看,由于長(zhǎng)期以來(lái)采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范形式,會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成了“逆來(lái)順受”的被動(dòng)式思維模式,不善于獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷,其整體素質(zhì)較差。

(二)會(huì)計(jì)信息的公共性與會(huì)計(jì)職業(yè)道德產(chǎn)生矛盾

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則就是優(yōu)勝劣汰,經(jīng)濟(jì)上的弱者在競(jìng)爭(zhēng)中必然處于弱勢(shì),如果要其執(zhí)行于強(qiáng)者有利的誠(chéng)信原則,且獲得相同的經(jīng)濟(jì)利益,那么其付出的成本將要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于強(qiáng)者所付出的成本。弱者要生存下去或者為了避免在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中淘汰,采取的辦法只能是放棄誠(chéng)信以降低成本。與此同時(shí),作為社會(huì)成員之一的個(gè)別“會(huì)計(jì)人”由于缺乏自我約束,不注重社會(huì)責(zé)任和職業(yè)道德,或屈從于管理當(dāng)局的壓力,或與管理當(dāng)局合謀損害委托人的利益,會(huì)計(jì)信息由“公共產(chǎn)品”演變成了私人謀利的工具。因此,不提高會(huì)計(jì)人員的道德判斷能力,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)則難以實(shí)現(xiàn),會(huì)計(jì)信息也難以保證其真實(shí)性與可靠性。

(三)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力的提高滯后于會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的變化

一是會(huì)計(jì)人員職業(yè)意識(shí)較差。在我國(guó),長(zhǎng)期延用行業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為,即使后來(lái)統(tǒng)一了的企業(yè)會(huì)計(jì)制度也規(guī)定了明確的會(huì)計(jì)科目,并對(duì)各科目的內(nèi)涵及其包括的內(nèi)容作了具體而詳細(xì)的解釋,會(huì)計(jì)人員只需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定作出簡(jiǎn)單的是非判斷。二是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)整體偏低,無(wú)法正確運(yùn)用職業(yè)判斷能力。在較長(zhǎng)時(shí)間社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較簡(jiǎn)單,對(duì)會(huì)計(jì)的要求不高,會(huì)計(jì)理論發(fā)展緩慢,限制了會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高,成為會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷能力的障礙。

四、正確運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

(一)努力提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷力

1.樹(shù)立會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的意識(shí)。在主觀上樹(shù)立一種職業(yè)判斷意識(shí),是會(huì)計(jì)人員提升職業(yè)判斷能力并能夠正確運(yùn)用職業(yè)判斷的前提條件。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)職業(yè)判斷較大的空間,這在客觀上需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)人員必須從過(guò)去只需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的明確規(guī)定作簡(jiǎn)單的是非判斷向職業(yè)判斷邁進(jìn)。更新過(guò)去已形成的排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng)思維方式,改變處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)只是按圖索驥地照搬以前的做法或者請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)遵照?qǐng)?zhí)行的缺乏獨(dú)立職業(yè)判斷意識(shí)的模式,建立職業(yè)判斷的思維模式。從更廣泛和開(kāi)放的視角思考會(huì)計(jì)環(huán)境,以面對(duì)不斷變化、日益增多的具有不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

2.完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的業(yè)務(wù)素質(zhì)。(1)會(huì)計(jì)人員要樹(shù)立終生學(xué)習(xí)的理念并付諸行動(dòng)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有深厚的專業(yè)知識(shí),即會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、管理會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)操作及數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識(shí),還應(yīng)掌握與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的財(cái)政、稅收、貿(mào)易、金融、法律、外語(yǔ)等方面的知識(shí),這是會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷能力的必要條件。同時(shí),具備繼續(xù)學(xué)習(xí)新政策、法規(guī)、制度和不斷更新知識(shí)、終生獨(dú)立自學(xué)的能力。(2)加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)踐訓(xùn)練。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是在不斷訓(xùn)練、實(shí)踐中長(zhǎng)期積累形成的。會(huì)計(jì)人員除了具備一定的專業(yè)和相關(guān)知識(shí)外,還要注重多參與會(huì)計(jì)實(shí)踐,在實(shí)踐中學(xué)會(huì)分析、判斷、總結(jié),從實(shí)踐中不斷積累從業(yè)經(jīng)驗(yàn),掌握職業(yè)判斷的技能、技巧并不斷提高。達(dá)到能夠排除干擾、堅(jiān)持原則的程度,對(duì)現(xiàn)實(shí)中不斷出現(xiàn)的復(fù)雜且有不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及各種影響因素,能夠作出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。

知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚴箷?huì)計(jì)人員隨時(shí)應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題,在一次職業(yè)判斷中得到的經(jīng)驗(yàn)可以影響下一次的職業(yè)判斷。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。會(huì)計(jì)人員作為特殊行業(yè)的從業(yè)人員,既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì),也要有較高的職業(yè)道德水平。良好的職業(yè)道德是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的保證,是衡量會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育和強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí),提倡和監(jiān)督會(huì)計(jì)人員依法核算、實(shí)事求是、客觀公正的工作態(tài)度,是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的重要保障。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)處理對(duì)象日益復(fù)雜,會(huì)計(jì)人員應(yīng)在嚴(yán)守職業(yè)道德的前提下作出職業(yè)判斷,不斷提升職業(yè)判斷能力,

從原則上把握問(wèn)題,從實(shí)質(zhì)上認(rèn)識(shí)問(wèn)題,從根本上解決問(wèn)題。優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力不僅需要會(huì)計(jì)人員具有豐富的專業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)素質(zhì),而且還要有較強(qiáng)的綜合能力,高度敏感性和較強(qiáng)的洞察力,它是會(huì)計(jì)人員學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力和道德水平的綜合反映。

(二)建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)管與準(zhǔn)則體系,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

就內(nèi)部控制系統(tǒng)而言,應(yīng)針對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞,建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng),特別是在授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)中,應(yīng)賦予會(huì)計(jì)人員一定的獨(dú)立判斷權(quán)。就企業(yè)外部監(jiān)管系統(tǒng)而言,必須建立“行業(yè)自律為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、法律法規(guī)完善為準(zhǔn)繩”的三位一體的監(jiān)管體系,逐步健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會(huì)監(jiān)督體系,并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用,以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性和公允性。

就企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系而言,我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有明確地提出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征,鑒于我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所起的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)的作用,應(yīng)當(dāng)對(duì)其加以必要的修改,以明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征以及各質(zhì)量特征之間的關(guān)系;鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)判斷能力不高和會(huì)計(jì)信息制度性失真的大量存在,應(yīng)當(dāng)修訂基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,限制會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的備選方案,縮小會(huì)計(jì)政策與方法的選擇余地。

建立健全法制。修訂后的《會(huì)計(jì)法》加大了對(duì)違法行為的懲治力度,為了更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)法的強(qiáng)大作用,一定要有配套的法規(guī)加以配合,應(yīng)該相應(yīng)修訂刑法、公司法和證券法,特別是對(duì)上市公司的監(jiān)管力度,發(fā)現(xiàn)作假要采取果斷的懲罰措施。改善會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境,制定和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)則以及加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育;加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè),為會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。完善會(huì)計(jì)法和相關(guān)的法律條文的同時(shí),應(yīng)該注意既規(guī)范外部監(jiān)督如國(guó)家、社會(huì)和公眾的監(jiān)督,尤其是審計(jì)監(jiān)督,又完善內(nèi)控和獎(jiǎng)懲機(jī)制,改善會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境,內(nèi)部控制機(jī)制是一種約束機(jī)制,它是對(duì)權(quán)利和責(zé)任的約束。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理與披露作出規(guī)范時(shí),應(yīng)保持中立、客觀、公正的立場(chǎng),合理確定企業(yè)披露足夠的相關(guān)信息,減少信息的不對(duì)稱,以均衡、協(xié)調(diào)企業(yè)管理當(dāng)局與使用者雙方的利益以及信息使用者之間的不同利益,從而使有關(guān)各方的正當(dāng)利益得到維護(hù)。

總之,我們要從多方面入手,提高會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)水平和守法意識(shí)從而強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,真正使我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高到一個(gè)新的水平,更好地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

參考文獻(xiàn):

1.財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社,2001

2.財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解.人民出版社,2006

3.徐玉德.論會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量.財(cái)政研究,2005(6)

4.吳智勇,宋玉章.淺議會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力.遼寧教育行政學(xué)院學(xué)報(bào),2006(2)

5.李海燕.淺談提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的六大途徑[J].會(huì)計(jì)之友,2005(3).

6.楊孝堅(jiān).淺談會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)師,2005(3)

7.李玉波.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷探討[J].財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版),2007(10)

8.葉莉.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的挑戰(zhàn)及對(duì)策[J].財(cái)政監(jiān)督,2008(08)

9.任雅莉.提升會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的幾點(diǎn)思考[J].北方經(jīng)濟(jì),2008(06)

10.張宏萍.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷力,提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量[J].會(huì)計(jì)之友,2007(3)

(作者單位:湖南對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易職業(yè)學(xué)院 湖南長(zhǎng)沙 410114)

(責(zé)編:賈偉)