摘要:我國(guó)目前工程施工企業(yè)大多存在效益低下、甚至虧損的情況,面對(duì)當(dāng)前形勢(shì),務(wù)必建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善內(nèi)部控制規(guī)范,提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí),營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)控氛圍,從而適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要,提高經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞:工程施工企業(yè);內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì)制度;風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);成本管理體制

中圖分類號(hào):F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1674-1145(2009)18-0175-02

一、企業(yè)內(nèi)部控制的定義、目的

內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng),它涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位,并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn),將內(nèi)部控制工作落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實(shí)際情況,全體員工必須遵照?qǐng)?zhí)行,不同機(jī)構(gòu)和崗位之間應(yīng)做到權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督;內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)正確處理成本與效益的關(guān)系,保證以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

二、目前工程施工企業(yè)現(xiàn)狀及內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)控制環(huán)境薄弱

我國(guó)的工程施工企業(yè)由于體制問(wèn)題,沒有形成法制制約的大環(huán)境,內(nèi)部控制制度流于形式,企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)水平落后于現(xiàn)實(shí)的需要,由于對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足,導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)制度不系統(tǒng)、不完整,難以有效控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),沒有很好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的合法性,更沒有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的合理性。因而造成了各工程項(xiàng)目管理的會(huì)計(jì)信息缺乏,其他部門職責(zé)的履行必然受到影響。

(二)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。然而,從我國(guó)施工企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提高到應(yīng)有的高度,還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場(chǎng)的水平上,沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意思,更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,在工程項(xiàng)目中,企業(yè)過(guò)分看重能否接到工程,不考慮自己的硬件設(shè)施和技術(shù)裝備,沒有進(jìn)行嚴(yán)格的施工預(yù)算審核。

(三)內(nèi)部審計(jì)制度不完善

從具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制看,工程施工企業(yè)存在問(wèn)題的環(huán)節(jié)主要在:工程項(xiàng)目控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、采購(gòu)與付款控制,收款控制、成本費(fèi)用控制等,由于管理體制和管理方式存在缺陷,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱,管理控制的方法不夠先進(jìn),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用,而現(xiàn)實(shí)中工程項(xiàng)目往往只重視工程竣工審計(jì),而忽視工程招投標(biāo)、工程可行性研究階段以及工程建設(shè)施工階段的審計(jì),使審計(jì)載體流于形式,未發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用,加大了工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)內(nèi)控執(zhí)行不力,考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的薄弱環(huán)節(jié),就是考核機(jī)制不夠健全、有效。計(jì)劃可能是好的,但由于沒有人去考核、檢查,或者說(shuō)沒有認(rèn)真地去考核、檢查,而只是搞形式,走過(guò)場(chǎng),其執(zhí)行效果往往很差。在施工中,不能嚴(yán)格把握工程質(zhì)量控制、進(jìn)度控制、造價(jià)控制等“三控”關(guān),企業(yè)制定的單項(xiàng)工程項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)營(yíng)責(zé)任制考核形同虛設(shè),沒有完善的激勵(lì)機(jī)制和獎(jiǎng)懲措施。

(五)成本費(fèi)用控制不足

財(cái)務(wù)預(yù)算不周全或缺少預(yù)算,對(duì)分包的工程,沒有進(jìn)行嚴(yán)格的工程款支付和材料供應(yīng)的內(nèi)部控制,出現(xiàn)漏洞,造成工程款的超付,形成損失而增加工程成本,對(duì)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人承包的工程疏于管理,對(duì)承包人的要求是只

要能上交應(yīng)上交的費(fèi)用,其他方面不加干預(yù),這勢(shì)必造成成本利潤(rùn)的不真實(shí)。

三、完善工程施工企業(yè)內(nèi)部控制的建議和措施

(一)轉(zhuǎn)變觀念,走出誤區(qū),完善控制環(huán)境

不少企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗,都與內(nèi)部控制薄弱有密切關(guān)系。企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗、會(huì)計(jì)信息失真以及違法經(jīng)營(yíng),在很大程度上都可以歸為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。但對(duì)內(nèi)部控制之所以薄弱,有其深層次的原因。因此,我們必須轉(zhuǎn)變長(zhǎng)期形成的已經(jīng)陳舊的對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解,營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍。要像宣傳新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新稅法那樣,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行廣泛宣傳和推介,改變目前人們普遍將內(nèi)部控制看作是一項(xiàng)制度性建設(shè)的錯(cuò)誤觀念,使企業(yè)管理層和廣大員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的包含企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制過(guò)程和活動(dòng),是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,只有提高企業(yè)管理層和員工對(duì)內(nèi)部控制和理解,才能形成一個(gè)良好的內(nèi)部控制氛圍,從而促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)和實(shí)施。

(二)加強(qiáng)工程結(jié)算管理

建設(shè)工程結(jié)算是建設(shè)工程施工竣工后建設(shè)方和施工方所要進(jìn)行的一項(xiàng)主要工作,目前,建設(shè)領(lǐng)域工程款的拖欠問(wèn)題仍然是困擾施工企業(yè)的一大難題,建設(shè)方拖欠工程款的主要方式之一,就是在工程結(jié)算過(guò)程中的設(shè)置障礙,使雙方價(jià)款難以確定,最終達(dá)到拖欠的目的。我認(rèn)為,施工企業(yè)在日常的施工管理中,至少以下三個(gè)方面要加強(qiáng)管理,才能解決這一問(wèn)題,第一,加強(qiáng)施工合同的簽約管理,合理確定施工方報(bào)送決算的期限和建設(shè)方審核決算的期限。第二,提高工程結(jié)算的準(zhǔn)確性,加強(qiáng)工程簽證管理。第三,加強(qiáng)工程檔案管理,健全完備的工程結(jié)算資料。

(三)進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制效果的關(guān)鍵。單位應(yīng)建立一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等,特別是承接項(xiàng)目之前,可采取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)技術(shù),對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,將風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

(四)設(shè)立良好的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒?dòng)出現(xiàn)在整個(gè)項(xiàng)目組織內(nèi)的各個(gè)職能部門。我認(rèn)為工程項(xiàng)目宜按照業(yè)務(wù)流程設(shè)立控制活動(dòng),并對(duì)重要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)制訂詳細(xì)的控制措施。包括項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制審核、價(jià)款支付、竣工決算等各個(gè)環(huán)節(jié),明確各個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限、程序,并相互制約、相互監(jiān)督。

(五)建立完善的成本管理體制

施工企業(yè)的成本管理應(yīng)實(shí)行全員全過(guò)程的管理,強(qiáng)化全員成本意識(shí),調(diào)動(dòng)全體人員的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性是成本管理能否取得實(shí)效的關(guān)鍵。企業(yè)要建立以項(xiàng)目經(jīng)理為核心的責(zé)任成本體系,根據(jù)建設(shè)單位簽訂的合同和項(xiàng)目經(jīng)理簽訂項(xiàng)目目標(biāo)責(zé)任書,明確項(xiàng)目班子的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)、獎(jiǎng)懲等內(nèi)容。項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)按照成本管理責(zé)任制和不相容職務(wù)分離的原則進(jìn)行職責(zé)分工,將成本目標(biāo)分解到職能部門、班組及個(gè)人,橫向到邊,縱向到底。

(六)建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度

工程審計(jì)的最終目標(biāo)是確保工程質(zhì)量,控制工程進(jìn)度,降低工程成本,提高投資效益,企業(yè)應(yīng)成立專門的內(nèi)部審計(jì)部門,配備具有一定素質(zhì)的審計(jì)人員,對(duì)單位各項(xiàng)工程的各個(gè)階段實(shí)行定期和不定期的審計(jì),并對(duì)審計(jì)情況及時(shí)上報(bào)單位負(fù)責(zé)人,保持信息溝通。特別是一些投資額大的工程項(xiàng)目,一定要在事前做好預(yù)算審計(jì),否則不得簽訂工程施工合同,以便降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

(七)建立有效的激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)應(yīng)建立項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制,明確其職責(zé)權(quán)限,并將其經(jīng)濟(jì)效益與各項(xiàng)激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合。為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度有效實(shí)施,不斷完善,企業(yè)要定期對(duì)工程施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核,以評(píng)價(jià)其是否有效執(zhí)行,效果如何,存在哪些問(wèn)題,進(jìn)而調(diào)整有關(guān)控制環(huán)節(jié)和措施。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門和個(gè)人,應(yīng)給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)于違規(guī)違章的,堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,并與職務(wù)升降、職稱聘任掛鉤。

作者簡(jiǎn)介:胡清華(1978-),女,湖南岳陽(yáng)人,湖南省岳陽(yáng)市107國(guó)道管理處皇姑塘管理所會(huì)計(jì)師。