于　波

摘要:本文通過研究影響會計(jì)人員職業(yè)判斷的各種因素,來研究如何調(diào)動會計(jì)人員主觀能動性和積極性,以尋求最佳行為路徑,達(dá)到行為優(yōu)化的目的。

關(guān)鍵詞:提升;會計(jì)職業(yè)

會計(jì)人員的職業(yè)判斷是影響信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素,然而,作為一項(xiàng)主觀很強(qiáng)的活動,如何正確、公允地運(yùn)用職業(yè)判斷,提供高質(zhì)量的會計(jì)信息,將于會計(jì)人員主觀職業(yè)判斷失誤而造成的損失降到最小,并不是件容易的事。

1 影響會計(jì)職業(yè)判斷行為因素的分析

1.1 有形因素

1.1.1 社會經(jīng)濟(jì)因素

社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定著會計(jì)人員的人生觀、價(jià)值觀、理論結(jié)構(gòu)和知識層次,不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)不同。會計(jì)職業(yè)判斷的實(shí)現(xiàn)不僅僅受到會計(jì)人員所處的會計(jì)小環(huán)境影響,而且會隨著社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的改變而轉(zhuǎn)變,從而選擇的會計(jì)處理方法也不同。合理的職業(yè)判斷可以為整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)宏觀管理和調(diào)控提供真實(shí)客觀的公允信息,從而推動其所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的正常發(fā)展。采取行之有效寬嚴(yán)結(jié)合的管理辦法,為企業(yè)營造一個(gè)有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境,以保證其信息的真實(shí)性。

1.1.2 公司治理結(jié)構(gòu)

公司是一系列契約的集合,也是利益共同體。公司治理結(jié)構(gòu)就是眾多利益主體之間在責(zé)、權(quán)、利的劃分和相互制衡的機(jī)制。由于很多契約的確定是以會計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),因此,公司會計(jì)活動是公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。而會計(jì)部門作為公司內(nèi)部一個(gè)職能部門,決定了會計(jì)人員行為的價(jià)值取向直接受制于管理當(dāng)局的價(jià)值偏好,會計(jì)人員實(shí)際也成為企業(yè)的“內(nèi)部人”之一,其獨(dú)立性受到很大的挑戰(zhàn)。一方面,專業(yè)技術(shù)上要按職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)行事,另外在管理關(guān)系中又要服從上司的要求,這對矛盾常常使會計(jì)人員處于進(jìn)退兩難的尷尬境地,使會計(jì)人員的職業(yè)判斷不可避免地受到管理當(dāng)局的外部干預(yù),影響其作出正確的判斷。從這個(gè)角度看,完善的公司治理結(jié)構(gòu)是會計(jì)人員進(jìn)行公正的職業(yè)判斷的保證。

1.1.3 法律因素

政府對會計(jì)工作的影響或干預(yù),一般是通過制定會計(jì)制度等法律規(guī)范進(jìn)行的。法制規(guī)范的完善程度,特別是有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的健全程度,在很大程度上決定著會計(jì)人員行為的發(fā)生和發(fā)展。當(dāng)會計(jì)法律規(guī)范與相關(guān)者的利益發(fā)生矛盾時(shí),相關(guān)者只能是千方百計(jì)地鉆法制規(guī)范的漏洞。濫用會計(jì)職業(yè)判斷以作出利已的行為。而健全的、高質(zhì)量的會計(jì)法律規(guī)范,往往對會計(jì)人員的行為具有良好的指導(dǎo)性,使會計(jì)人員有更大的職業(yè)判斷空間。因此,會計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷要受到會計(jì)法規(guī)制度的制約與影響。而健全的法制,是從根本上消除影響會計(jì)人員職業(yè)判斷不良行為的關(guān)鍵因素。

1.2 無形因素

1.2.1 觀念

在長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,經(jīng)濟(jì)活動相對簡單,會計(jì)制度規(guī)范比較詳盡,我國現(xiàn)有的會計(jì)職業(yè)者很多經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)體制的逐步變更。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下養(yǎng)成了遇到具體問題直接從有關(guān)規(guī)定中尋找具體處理方法的習(xí)慣,客觀上不需要會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷,而主觀上會計(jì)人員也沒有職業(yè)判斷的意識。但在市場經(jīng)濟(jì)體制下,沿襲原有的工作模式已經(jīng)行不通了。因此,會計(jì)職業(yè)者以及相關(guān)部門要盡快轉(zhuǎn)變觀念,增強(qiáng)職業(yè)判斷意識,明確會計(jì)職業(yè)判斷已經(jīng)成為會計(jì)工作的重要內(nèi)容,提高會計(jì)職業(yè)判斷的能力。

1.2.2 道德素質(zhì)

會計(jì)是一種特殊的職業(yè),它是一種技術(shù)方法和理念并重的職業(yè)。遵守職業(yè)道德是會計(jì)人員上崗的必備條件,也是防止會計(jì)信息虛假誤導(dǎo)的基本前提。在市場經(jīng)濟(jì)社會里,會計(jì)信息代表著一個(gè)企業(yè)的品質(zhì),在會計(jì)信息的生成過程中,會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)品格、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律等各方面都會影響到會計(jì)人員的職業(yè)判斷行為。而會計(jì)職業(yè)道德的作用旨在促使企業(yè)在準(zhǔn)則、制度允許的前提下選取會計(jì)政策,保證會計(jì)信息。會計(jì)職業(yè)判斷始終面臨著會計(jì)信息的公允揭示與利益驅(qū)動等觀念和立場的矛盾。因此,會計(jì)職業(yè)判斷要求會計(jì)人員必須恪守職業(yè)道德。

1.2.3 業(yè)務(wù)素質(zhì)

會計(jì)是一門應(yīng)用性科學(xué),具有完善的技術(shù)方法體系,會計(jì)職業(yè)具有很強(qiáng)的技術(shù)性。會計(jì)職業(yè)判斷本身就是專業(yè)知識在解決實(shí)際總是中的運(yùn)用,扎實(shí)的專業(yè)理論和知識是正確進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷的前提,不僅包括會計(jì)法、會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)財(cái)政政策法規(guī),還包括財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)會計(jì)等理論知識。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展,市場的經(jīng)濟(jì)的錯(cuò)綜復(fù)雜等,與會計(jì)工作相關(guān)方面的知識如經(jīng)、金融、貿(mào)易、外匯等,也成為會計(jì)人員專業(yè)知識的組成部分,會計(jì)行業(yè)已成為一個(gè)知識高度密集型的領(lǐng)域。會計(jì)人員專業(yè)知識的掌握的程度直接影響著職業(yè)判斷能力。

2 提升會計(jì)人員職業(yè)判斷能力的方法

2.1 提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平,健全職業(yè)判斷外部約束機(jī)制。

要盡快健全和完善以注冊會計(jì)師外部監(jiān)管為核心的社會監(jiān)督體系,并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會計(jì)職業(yè)判斷。同時(shí),也要做好政府的外部監(jiān)督,加強(qiáng)對準(zhǔn)則、制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查,對借職業(yè)判斷之名弄虛作假和屢次違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的,必須及時(shí)糾正或處理,情節(jié)嚴(yán)重的要給予經(jīng)濟(jì)制裁,行政處罰直至追究其刑事責(zé)任。

2.2 建立健全公司治理結(jié)構(gòu),完善企業(yè)會計(jì)制度

首先,應(yīng)完善所有者對經(jīng)營者的控制。體現(xiàn)在會計(jì)控制上,其具體措施可通過由所有者委派財(cái)務(wù)總監(jiān),財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)作為監(jiān)理會成員,列入董事會,對董事會和股東負(fù)責(zé);其次,應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)營過程的控制。該層次上行使會計(jì)控制權(quán)利和責(zé)任的是企業(yè)的會計(jì)人員,財(cái)務(wù)總監(jiān)在領(lǐng)導(dǎo)和維護(hù)財(cái)務(wù)的工作同時(shí),必須要對會計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià),以明確控制責(zé)任,為企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行獨(dú)立的職業(yè)判斷營造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。這樣,通過公司內(nèi)部代表不同利益集團(tuán)的控制主體的相互制衡,保證了財(cái)務(wù)人員為企業(yè)股東的利益進(jìn)行更好的合作。

2.3 完善、加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)的建設(shè),改善會計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境

一方面應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計(jì)法制建設(shè),要建立、健全、完善會計(jì)法律體系,嚴(yán)格執(zhí)行法律,遵守法律,依法辦事,杜絕人情大于法的現(xiàn)象。另一方面要建立的有效的懲戒機(jī)制,以約束信譽(yù)缺失的個(gè)體行為,使造假、欺詐行為得到應(yīng)有的懲罰,使不講信譽(yù)的成本大于收益。

2.4 更新觀念,適應(yīng)會計(jì)改革的需要,不斷提升會計(jì)職業(yè)判斷的意識和水平

會計(jì)人員必須建立職業(yè)判斷的意識,更新觀念,以作適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)不斷的發(fā)展。具體來說,會計(jì)人員在加強(qiáng)理論知識、法律知識學(xué)習(xí)的同時(shí),要積極投身會計(jì)工作實(shí)踐,在業(yè)務(wù)處理過程中,學(xué)會分析、判斷、綜合、總結(jié),并形成良好的思維習(xí)慣,通過不斷積累,提高職業(yè)判斷的自覺性和水平。

2.5 加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)

會計(jì)人員作為特殊的行業(yè)人員,既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì),也要有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德水平。會計(jì)人員在作出職業(yè)判斷時(shí),應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正。會計(jì)人員在工作中要嚴(yán)守職業(yè)道德,依法核算,確保會計(jì)信息的真實(shí)、有效?；跁?jì)信息而提出的“誠信為本”的會計(jì)職業(yè)道德要求已成為會計(jì)行業(yè)的新風(fēng)尚。會計(jì)人員只有以誠信為本,恪守會計(jì)職業(yè)道德,才能自覺地遵守有關(guān)法律和規(guī)范,以客觀公正的態(tài)度反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng),恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷技能來處理會計(jì)事項(xiàng)。

2.6 提高會計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響到會計(jì)職業(yè)判斷行為的精確性。因此,會計(jì)人員應(yīng)不斷提升業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。一方面通過會計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度的學(xué)習(xí),熟悉和掌握各種相關(guān)法律知識,保證會計(jì)職業(yè)判斷不偏離法制的軌道。另一方面,通過全面系統(tǒng)地掌握會計(jì)各門主干課程知識,廣泛涉及與會計(jì)工作相關(guān)方面的知識,如經(jīng)濟(jì)、金融、貿(mào)易等,形成完整的學(xué)科體系,為會計(jì)人員職業(yè)判斷行為的合理化進(jìn)行充足地儲備。

2.7 加強(qiáng)實(shí)踐訓(xùn)練,提高職業(yè)判斷能力

會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力必須通過不斷訓(xùn)練、實(shí)踐,長期積累才能形成。作為一個(gè)高水平的會計(jì)人員,除了具備一定的專業(yè)基礎(chǔ)知識和較高的理論素質(zhì)外,還要善于實(shí)踐。在實(shí)踐中學(xué)會分析、判斷、綜合、總結(jié),養(yǎng)成一種良好的思維習(xí)慣。只有通過持續(xù)不斷的訓(xùn)練、實(shí)踐,會計(jì)人員職業(yè)判斷能力才會形成,并不斷提高。

參考文獻(xiàn)

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