莊粉榮

以往，只有擁有大額資金進(jìn)出的企業(yè)會(huì)在稅務(wù)規(guī)劃中投入較大的關(guān)注，以保證將成本降至最低，獲得收益的最大化。但是隨著個(gè)人財(cái)富的不斷增長(zhǎng)，更多的高凈值資產(chǎn)人士關(guān)注稅務(wù)規(guī)劃。面臨不可回避的稅收，在遵紀(jì)守法和個(gè)人支出最小化的前提下，稅收籌劃正在成為人們熱議的話題。

稅收之于個(gè)人收入

全球性的金融風(fēng)暴對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，為了禁止金融風(fēng)暴進(jìn)一步蔓延，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，各國(guó)都在出臺(tái)“一攬子”措施，增加投入。而減稅讓利就是其中的一個(gè)重要手段。對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，增加投入，主要是增加財(cái)政投入，進(jìn)一步加大基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。而增加投入就需要財(cái)政資金。這里的財(cái)政資金主要來(lái)源就是稅收，這與后者的減稅讓利扶持企業(yè)發(fā)展正好是一對(duì)矛盾。為了解決這個(gè)矛盾，國(guó)家就會(huì)在強(qiáng)化征收管理上下功夫。

為加強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的管理，提高個(gè)人所得稅代扣代繳質(zhì)量和力度，2009年5月15日國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知》要求各地的國(guó)稅與地稅聯(lián)手執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》，強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理，規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人工資薪金所得個(gè)人所得稅管理力度的進(jìn)一步增加，對(duì)“打工仔”的實(shí)際收入將產(chǎn)生直接的影響。中國(guó)財(cái)政部網(wǎng)站2008年6月17日刊登“個(gè)人所得稅課題研究組”最新撰寫(xiě)的《我國(guó)個(gè)人所得稅基本情況》指出，1994年，中國(guó)僅征收個(gè)人所得稅73億元，2008年增加到3722億元。從分項(xiàng)目收入看，近年來(lái)工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重約為50％左右。由此可見(jiàn)，普通工薪階層成了個(gè)人所得稅的主要承擔(dān)者。對(duì)于一個(gè)“工薪人士”而言，在收入總額既定的前提下，稅收支出增加，就意味著能夠支配的資金的減少，這是一個(gè)簡(jiǎn)單的加減法。

個(gè)人／家庭稅務(wù)籌劃的發(fā)展及意義

在這樣的條件下，人們應(yīng)當(dāng)如何處理這個(gè)矛盾呢?筆者以為，爭(zhēng)取在不違背現(xiàn)行法律規(guī)定的前提下，降低稅收支出，最好的辦法就是進(jìn)行稅收籌劃(人們通常所說(shuō)的合法避稅)。所謂稅收籌劃，就是納稅人在現(xiàn)行稅制條件下，通過(guò)充分利用各種有利的稅收政策。適當(dāng)安排投資行為和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程，通過(guò)合理的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)和有機(jī)的會(huì)計(jì)處理，巧妙地安排納稅方案，在合法的前提下，以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化為目標(biāo)的涉稅經(jīng)濟(jì)行為。

由于稅收是支出因素。無(wú)論在哪個(gè)國(guó)家，依法納稅是都每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。個(gè)人／家庭的稅務(wù)籌劃則是個(gè)人所得稅為主，個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。它自1799年誕生于英國(guó)以來(lái)，在200多年的時(shí)間內(nèi)迅速發(fā)展，目前已成為世界各國(guó)普遍開(kāi)征的一個(gè)稅種。在許多國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家已確立了主體稅種的地位，成為財(cái)政收入的主要來(lái)源。從國(guó)際上看，個(gè)人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制以及綜合與分類相結(jié)合的稅制(也稱為混合稅制)三種類型。不同類型的稅制籌劃方法也不同，所以，國(guó)際上一般有專門(mén)人員和機(jī)構(gòu)為有關(guān)納稅人提供專業(yè)服務(wù)。日本有85％的工商企業(yè)，委托事務(wù)所代理納稅事宜，韓國(guó)有95％的企業(yè)委托事務(wù)所代理，澳大利亞有80％。美國(guó)的工商企業(yè)有50％以上委托代理人辦理稅務(wù)事宜，個(gè)人所得稅幾乎是100％委托稅務(wù)代理人申報(bào)。

我國(guó)個(gè)人所得稅自開(kāi)征至今只有二十多年的時(shí)間，其制度設(shè)計(jì)、征管手段等基本上是與我國(guó)不同時(shí)期的特殊國(guó)情相吻合的，今后改革和完善個(gè)人所得稅也必將與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，不可能超越我國(guó)歷史文化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展所處階段，特別是在稅收諸多征管和配套條件不具備的情況下，我國(guó)個(gè)人所得稅的改革將循序漸進(jìn)、不斷完善。與之相適應(yīng)，我國(guó)的個(gè)人／家庭的稅務(wù)籌劃還處于起步階段?？梢钥隙?，在我國(guó)個(gè)人，家庭的稅務(wù)籌劃必將快速發(fā)展。

由于稅收是人們無(wú)法抗拒的事實(shí)，所以，人們會(huì)因?yàn)榧{稅而使自己的財(cái)產(chǎn)縮水。這也是在法制社會(huì)條件下經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)矛盾。通過(guò)稅收籌劃，可以找到最有利于納稅人的政策規(guī)定。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，人們的涉稅事項(xiàng)越來(lái)越多。投資、從事生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、取得工資薪金或者勞務(wù)報(bào)酬、參與分配、偶然獲獎(jiǎng)甚至是消費(fèi)，人們都可能成為納稅人。而同一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可能存在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的涉稅規(guī)定。通過(guò)籌劃，人們就可能找到并適用于自己的政策規(guī)定。比如在一個(gè)時(shí)段內(nèi)的服務(wù)收入較低，可以用“工資薪金”的名義取得，而收入較高，則以“勞務(wù)報(bào)酬”取得，從而明效節(jié)約稅收成本。通過(guò)稅收籌劃，我們可找到一個(gè)合法并且合理支付稅收金額的平衡點(diǎn)。比如，對(duì)個(gè)體工商戶銷(xiāo)售的控制，利用“起征點(diǎn)”降低納稅成本；對(duì)個(gè)人所得稅免征額的控制，調(diào)節(jié)個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅成本等。此外，通過(guò)稅收籌劃，可以找到最有利于納稅人的納稅方法。

展開(kāi)個(gè)人／家庭稅務(wù)籌劃的一般思路

對(duì)于個(gè)人／家庭來(lái)說(shuō)，能夠進(jìn)行稅收籌劃的方面和環(huán)節(jié)很多。納稅人可以根據(jù)自身的實(shí)際情況開(kāi)展有針對(duì)性的籌劃，這里僅對(duì)人們?nèi)粘＝?jīng)濟(jì)活動(dòng)的常見(jiàn)事項(xiàng)的籌劃思路和方法作一個(gè)簡(jiǎn)要提示：

投資環(huán)節(jié)的涉稅籌劃人們?nèi)绻懈辉５馁Y金并計(jì)劃證券等形式的投資，其中的的稅收籌劃的機(jī)會(huì)就會(huì)很多、這里僅舉一例說(shuō)明：如果你想投資上市公司，是投資境內(nèi)上市公司還是投資于境外上市公司更好?如果在投資回報(bào)率相同的情況下，就要看哪里的稅收成本低了。

為促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2005]第102號(hào))就個(gè)人所得稅股息紅利所得有關(guān)稅收政策問(wèn)題明確。對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。為進(jìn)一步規(guī)范股息紅利稅收政策，加強(qiáng)稅收征管，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股息紅利有關(guān)個(gè)人所得稅政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅[2005]第107號(hào))就個(gè)人所得稅股息紅利所得減免稅政策有關(guān)執(zhí)行口徑問(wèn)題明確，財(cái)稅[2005]等102號(hào)文所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司。因此。我們可以得出一個(gè)結(jié)論，投資于境內(nèi)上市公司，稅收成本可以降低50％。顯然。投資于境內(nèi)上市公司更劃算。

收入環(huán)節(jié)的涉稅籌劃

對(duì)于個(gè)人，家庭的稅收籌劃而言，在取得收入環(huán)節(jié)是一個(gè)重要的籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。由于個(gè)人所得稅是按項(xiàng)目征收的，其中工資薪金收的征稅率是從5％到45％的適用稅率，勞務(wù)報(bào)酬收入的適用稅率為20％，而股息紅利收入的個(gè)人征稅率為20％。由于存在不同的收入來(lái)源，其征收率不同，這就給納稅人對(duì)收入項(xiàng)目進(jìn)行籌劃提供了可能。這里籌劃關(guān)鍵問(wèn)題就是以什么名目來(lái)取得收入。但是，一筆收入應(yīng)當(dāng)按什么項(xiàng)目進(jìn)行征稅，不能想當(dāng)然，否則就會(huì)給籌劃當(dāng)

事人帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

另外還需要注意納稅申報(bào)。2006年底新修訂的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定。納稅人符合年所得12萬(wàn)元以上，或者從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得，或者從中國(guó)境外取得所得等情形之一的。應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

《條例》劃定了納稅人自行辦理納稅申報(bào)的具體范圍，并將12萬(wàn)元作為自行申報(bào)“紅線”確定下來(lái)，要求年所得12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

財(cái)產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的涉稅籌劃

王先生是上海市某國(guó)有企業(yè)的職工，已經(jīng)退休好幾年了，他最近打算回老家蘇州居住，準(zhǔn)備將現(xiàn)在居住的一套8年前進(jìn)行房改的85平方米的房產(chǎn)轉(zhuǎn)到女兒名下。經(jīng)過(guò)評(píng)估，該套住房?jī)r(jià)值100萬(wàn)元。處理房改房目前一般有兩種方法：即賣(mài)給子女或贈(zèng)與子女。那么，在稅費(fèi)方面哪一個(gè)更實(shí)惠些呢?

這里作一個(gè)簡(jiǎn)要分析：如果采取贈(zèng)與形式，根據(jù)國(guó)稅函[2008]第718號(hào)文件規(guī)定，“居民個(gè)人根據(jù)國(guó)家房改政策購(gòu)買(mǎi)的公有住房，并取得房改房產(chǎn)權(quán)證后，將名下的房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給其子女，屬于契稅法規(guī)規(guī)定的贈(zèng)與行為，應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定征收契稅”。房產(chǎn)贈(zèng)與只允許在直系親屬間進(jìn)行。這種贈(zèng)與行為，承受人須繳納房屋市場(chǎng)總價(jià)3％的契稅，以及房屋市場(chǎng)總價(jià)2％的公證費(fèi)，所需繳納的稅費(fèi)總共約為房屋市場(chǎng)總價(jià)的5％。也就是說(shuō)，如果采取贈(zèng)與形式，王先生在過(guò)戶環(huán)節(jié)的總花費(fèi)為5萬(wàn)元。

如果采取買(mǎi)賣(mài)形式，根據(jù)財(cái)稅[2008]第137號(hào)文件規(guī)定，“從2008年11月1日開(kāi)始，對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買(mǎi)90平方米及以下普通住房的。契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1％。對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)住房暫免征收印花稅。對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售住房暫免征收土地增值稅”。財(cái)稅[2008]第174號(hào)文件明確，自2009年1月1日至12月31日，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)2年(含2年l的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征營(yíng)業(yè)稅。

也就是說(shuō)，如果采取買(mǎi)賣(mài)形式，王先生在過(guò)戶環(huán)節(jié)的總花費(fèi)為1萬(wàn)元。通過(guò)上述分析我們可以發(fā)現(xiàn)。王先生采取買(mǎi)賣(mài)形式比采取贈(zèng)與形式少繳稅4萬(wàn)元。

消費(fèi)環(huán)節(jié)的涉稅籌劃

在消費(fèi)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)會(huì)也不少。比如，為了激活二手房市場(chǎng)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]第174號(hào))對(duì)二手房的持有時(shí)間以及不同房源轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅征免政策進(jìn)行了具體規(guī)定：

如果購(gòu)房者能夠利用普通住房及非普通住房的政策差異進(jìn)行籌劃，其涉稅利益就出現(xiàn)不同的效果。

再如在契稅籌劃方面，稅法規(guī)定，如果土地使用權(quán)交換、房屋交換，其契稅的計(jì)稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。納稅人也可以利用這個(gè)規(guī)定進(jìn)行籌劃從而減少契稅負(fù)擔(dān)等。

近期，商務(wù)部、工業(yè)和信息化部、公安部、財(cái)政部、稅務(wù)總局、工商總局銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于促進(jìn)汽車(chē)消費(fèi)的意見(jiàn)》(商建發(fā)[X2009]第114號(hào))鼓勵(lì)購(gòu)置節(jié)能環(huán)保型小排量汽車(chē)。因此，如果消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)1.6升及以下排量乘用車(chē)，就可以減半征收購(gòu)置稅，這樣既環(huán)保，又省下了稅錢(qián)，兩全其美的事情何樂(lè)而不為?

當(dāng)然。這里需要提醒納稅人注意，可以這樣說(shuō)。無(wú)論什么稅，幾乎都是消費(fèi)者承擔(dān)的，也正因?yàn)槿绱恕ＯM(fèi)者更應(yīng)當(dāng)注意做好稅收籌劃。