傅雪花　楊　惠　鐘杰鋒　趙莉娟

摘要:2006年新準則的頒布實施標志著會計法規(guī)體系的基本建立，但是同時也賦予了會計人員更大的自主權，為了保證會計信息質(zhì)量，減少違法犯罪，進一步加強和完善中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制是十分必要的。所以，本文對中小企業(yè)內(nèi)部會計控制進行探索研究，對不足之處發(fā)表自己的觀點、提出改進措施。

關鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部會計控制 會計信息 可靠性

0 引言

信息時代的來臨、資本和金融市場的健康發(fā)展使利益相關者更加關注企業(yè)經(jīng)濟信息，從而為市場參與主體提供決策依據(jù)。在所有信息中，準確真實的財務和會計信息應用價值最高，而內(nèi)部會計控制是保證會計信息可靠性的有效工具。同時，中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟的發(fā)展和社會的穩(wěn)定有著舉足輕重的作用。因此中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制值得探討。

1 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀和不足之處

1.1 對內(nèi)部控制認識不足，崗位設置缺乏牽制性 對于中小企業(yè)，尤其是小型企業(yè)，不相容職務的控制存在嚴重問題，同時也是內(nèi)部控制意識薄弱的表現(xiàn)。所謂不相容職務就是指那些如果由一個人或一個部門擔任，既可能發(fā)生差錯和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領用人都是同一人，還有就是管錢和管賬的會計、出納同為一人。

1.2 崗位和任職人員聘用控制混亂 中小企業(yè)在設置崗位時，背離了不相容職務相分離的原則，某些崗位職責權限以及責任劃分不明確，容易導致事后相互推諉責任，最終企業(yè)受損的后果。在人員控制方面忽略了會計、出等人員的專業(yè)素質(zhì)、勝任能力、道德修養(yǎng)和職業(yè)精神。有的小企業(yè)，聘用的會計、出納等財務人員是靠關系進來的沒有受過教育和培訓，基本會計知識嚴重缺乏，連上會計崗證都沒有。更嚴重的是，為了給自己的親朋好友安排工作，原本一個人的工作被分成了兩份，當然企業(yè)就得付兩人的工資養(yǎng)閑人了，這種浪費是沒有必要的，作為企業(yè)的管理人員應該充分認識到這一點，在用人方面嚴格把關。

1.3 財產(chǎn)安全控制意識不強 中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。孩賹ΜF(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，盲目購置不動產(chǎn)，導致無法應付經(jīng)營急需的資金，陷入財務困境。②應收賬款周轉(zhuǎn)率低，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。③存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。

1.4 電子信息技術滯后 高科技和信息時代的來臨也把企業(yè)的會計工作帶入了電算化的軌道，運用計算機代替手工做賬明顯的提高了工作效率，簡化了工作程序，減輕了會計人員的工作。尤其需要指出的是，企業(yè)單位財務治理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及，但計算機信息失控、破壞情況日趨嚴重，從而造成責任不明、相互推卸等問題，其要害在于計算機核算軟件存在著密碼缺乏牽制性，常用的密碼設置方法已不適應電算化會計信息系統(tǒng)的治理和發(fā)展，所以財務治理電算化應提高會計信息的保密程度，避免信息泄漏及對實體信息的破壞。

2 針對中小企業(yè)存在的問題的改進措施

2.1 不相容職務的分離控制 企業(yè)所有員工，尤其是管理者首先應該弄清楚哪些職務屬于不相容職務，以發(fā)揮不同崗位的相互制約作用。比如會計和出納，授權批準與業(yè)務經(jīng)辦職務，業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄職務，記錄總賬與記錄日記賬職務等。中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務分離控制，增強崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；企業(yè)財務專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限，使之相互分離、相互制約。

2.2 任職人員選拔控制 企業(yè)管理者的好壞對企業(yè)的生存發(fā)展起著至關重要的作用，所以，重視內(nèi)部管理人員的任用至關重要，建立良好的用人政策是招攬人才的前提和保障。在崗位設置中應嚴格遵循不相容職務分離的原則，同時還應堅持成本效益原則。在聘任會計等財務人員時要注重專業(yè)素質(zhì)、勝任能力、道德修養(yǎng)和職業(yè)精神等，這是減少會計信息錯誤和舞弊的重要條件。

2.3 財產(chǎn)安全控制 在財產(chǎn)安全控制方面，企業(yè)應該采取兩大措施。第一，嚴格禁止未經(jīng)授權的無關人員接觸資產(chǎn)，主要是為了防止資產(chǎn)直接接觸發(fā)生的損失，比如庫存現(xiàn)金必須由出納專人保管，同時還必須嚴格做到收支兩條線；第二，對企業(yè)的資產(chǎn)進行定期盤點。主要適用于存貨、貨幣資金、固定資產(chǎn)等。首先進行實物資產(chǎn)的清查形成盤點記錄，然后根據(jù)清查的實存數(shù)和賬面數(shù)對比，確定差異，最后對盤虧、盤贏的數(shù)量進行調(diào)查，找出原因并解決問題。

2.4 信息安全控制 對會計電算化進行內(nèi)部控制，主要是對存取權限進行控制。設多級安全保密措施，系統(tǒng)密匙的源代碼和目的代碼，應置于嚴格保密之下，從計算機系統(tǒng)處理方面對信息提供保護，通過用戶密碼口令的檢查，來識別操作者的權限；操作權限（密級）的分配，應由財務負責人統(tǒng)一專管，以達到相互控制的目的。

2.5 內(nèi)控執(zhí)行的監(jiān)督與考核控制 強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升降掛鉤。

總而言之，完整而嚴密的內(nèi)部會計控制制度是管理好企業(yè)的前提，企業(yè)應該不斷完善內(nèi)部會計控制。然而，內(nèi)部控制也不是萬能的。不管內(nèi)部控制的設計和運作是多么妥當，它僅能就單位目標的達成對管理階層提供合理的保證而不是絕對保證。合理保證不是說內(nèi)部控制會經(jīng)常失敗，多種控制措施都可以用來強化合理保證，但不能保證一件無法控制的事項、一個錯誤或一件報道錯誤的事件將永遠不會發(fā)生。因此內(nèi)部控制也存在其的固有的、不可避免的局限性。在企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中，也要正確的認識到這一點，正確對待有可能出現(xiàn)的內(nèi)控失敗的情況。

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