翟　宇　范義斌　趙曉林

【摘 要】物價(jià)變動(dòng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的常態(tài)，這直接影響了傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)的缺陷，減輕物價(jià)變動(dòng)的影響，更好的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況與經(jīng)濟(jì)成果，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。本文對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的內(nèi)容、模式，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的修正以及物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的展望等進(jìn)行了分析，并對(duì)其優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行了客觀的分析和展望。

【關(guān)鍵詞】物價(jià)變動(dòng) 會(huì)計(jì)程序

一、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的基本范疇

（一）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的涵義

物價(jià)亦即一般稱謂的價(jià)格，指商品、勞務(wù)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。物價(jià)變動(dòng)就是指商品、勞務(wù)價(jià)格的變動(dòng)。

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，就是利用有關(guān)物價(jià)變動(dòng)的資料對(duì)企業(yè)按原有方式提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行改動(dòng)調(diào)整，或?qū)?huì)計(jì)的計(jì)量方式進(jìn)行改進(jìn)，從而揭示或消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響的會(huì)計(jì)程序和方法。

（二）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的內(nèi)容

從各國(guó)對(duì)物價(jià)變動(dòng)采取的方法來看，有的是只著眼于某類資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)，以改變資產(chǎn)計(jì)價(jià)的方式來抵消物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響；有的則是改變計(jì)量單位或計(jì)量基礎(chǔ)，以消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。前者包括的內(nèi)容有:按成本與市價(jià)孰低法計(jì)算存貨成本，或用后進(jìn)先出法計(jì)算存貨成本；對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)并按重估后的價(jià)格提取折舊以及設(shè)置各種準(zhǔn)備等。這樣的方法習(xí)慣上被稱為調(diào)整法。

（三）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的主要模式

1.現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)

現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)也稱現(xiàn)時(shí)重置成本會(huì)計(jì)。它是以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)，改變了以歷史成本表現(xiàn)的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。按這種方法，企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表須將記錄的資產(chǎn)等，用個(gè)別物價(jià)指數(shù)或者是重置成本進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。但是，這種方法要求對(duì)發(fā)生變化的各資產(chǎn)項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行賬戶記錄調(diào)整，實(shí)際實(shí)施時(shí)會(huì)由于難以獲得各類資產(chǎn)的物價(jià)變動(dòng)資料和業(yè)務(wù)量大而費(fèi)時(shí)費(fèi)力。因此存在著主觀性強(qiáng)、可比性差和應(yīng)用困難的缺點(diǎn)。另外，它不考慮一般物價(jià)水平的變化情況，難以對(duì)貨幣性資產(chǎn)的購(gòu)買力損益進(jìn)行考核。

2.現(xiàn)行成本和一般物價(jià)水平相結(jié)合的會(huì)計(jì)

這一方法是先按現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的方法對(duì)按歷史成本法提供的信息進(jìn)行賬戶調(diào)整，依據(jù)調(diào)整后的賬戶資料編制出以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表，再按一般物價(jià)指數(shù)對(duì)調(diào)整后的報(bào)表進(jìn)行換算，從而消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。這一模式能提供更為有用的會(huì)計(jì)信息，但也存在著核算費(fèi)用高，提供的會(huì)計(jì)信息不易為廣大會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所理解等缺點(diǎn)。

3.變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)

變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)是以企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過程中資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，通過會(huì)計(jì)期間的期初與期末資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值的變動(dòng)計(jì)算損益的一種會(huì)計(jì)程序和方法。變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過程中資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值。這一模式認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所需要了解的不是資產(chǎn)的歷史成本或現(xiàn)時(shí)成本，而是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)銷售價(jià)格，而它能反映企業(yè)的應(yīng)變能力和企業(yè)的適用性。這一模式的計(jì)量單位是名義貨幣，容易為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的廣大使用者所理解，方便了企業(yè)的核算。但這一模式中，銷售價(jià)格計(jì)價(jià)的范圍僅限于那些可以銷售并能采用一定方法確定其轉(zhuǎn)賣價(jià)格的資產(chǎn)，而且實(shí)現(xiàn)這一模式在很大程度上背離了公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，存在著確定變現(xiàn)價(jià)值主觀性強(qiáng)、核算資料過于簡(jiǎn)單，無法滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要等缺點(diǎn)。因此，在相當(dāng)?shù)囊欢〞r(shí)期可能還難以實(shí)施這一模式。

二、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)對(duì)歷史成本會(huì)計(jì)的修正

（一）部分假設(shè)的否定

會(huì)計(jì)基本假設(shè)之一為“以貨幣為計(jì)量單位”，并假設(shè)幣值不變，即用來進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的貨幣本身是穩(wěn)定不變的，或者其變動(dòng)幅度微不足道。這一假設(shè)在物價(jià)波動(dòng)不大的情況下適用，提供的會(huì)計(jì)信息基本上能滿足使用者的要求。但在物價(jià)持續(xù)劇烈波動(dòng)時(shí)，由于不同時(shí)期貨幣購(gòu)買力不同。因此傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)價(jià)值是不同時(shí)期不同貨幣購(gòu)買力下的購(gòu)置價(jià)格，使得會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)可靠性受到影響，不能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。因此，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)放棄了幣值不變假設(shè)，代之以物價(jià)持續(xù)變動(dòng)假設(shè)。

（二）歷史成本計(jì)價(jià)原則的否定

歷史成本原則以幣值穩(wěn)定為前提，即企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不考慮幣值變動(dòng)的影響。在物價(jià)波動(dòng)較大的情況下，幣值不變前提遭到全盤否定，幣值變動(dòng)會(huì)引起資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)，采用歷史成本原則會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行成本嚴(yán)重背離，計(jì)提折舊和成本補(bǔ)償不足，最終影響企業(yè)正常的資產(chǎn)重置和再生產(chǎn)的順利進(jìn)行。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)在否定歷史成本原則的同時(shí)建立起現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)原則，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按購(gòu)置當(dāng)期期末的現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)。

（三）收入實(shí)現(xiàn)原則的修正

按歷史成本會(huì)計(jì)方法，收入實(shí)現(xiàn)原則指產(chǎn)品已經(jīng)銷售或勞務(wù)成本已履行，獲得現(xiàn)金或取得現(xiàn)金的權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入。根據(jù)這一原則，資產(chǎn)負(fù)債表所計(jì)列的資產(chǎn)價(jià)值在通貨膨脹情況下被低估了，而損益表所計(jì)列的營(yíng)業(yè)收益，不僅包括了企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)收益，而且包括了已實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)置存收益，造成虛計(jì)收益。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)中，對(duì)資產(chǎn)按一般物價(jià)水平或現(xiàn)行成本調(diào)整，使收益更接近現(xiàn)實(shí)，而且在損益表中將營(yíng)業(yè)收益和資產(chǎn)置存收益分別列示，使會(huì)計(jì)信息更加明晰、有用。

（四）配比原則的完善

配比原則指在會(huì)計(jì)期間取得的收入與其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。要求成本費(fèi)用應(yīng)盡可能從與其相關(guān)的收入中減去。在傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)法下，收入計(jì)量基礎(chǔ)是現(xiàn)行成本，而成本費(fèi)用的計(jì)量基礎(chǔ)是歷史成本(尤其是銷貨成本和折舊費(fèi))。若存貨周轉(zhuǎn)較快、物價(jià)穩(wěn)定，按此方式計(jì)算收益還沒有太多虛假成分。但若存貨周轉(zhuǎn)慢，物價(jià)變動(dòng)幅度大，則按歷史成本計(jì)算的成本費(fèi)用與現(xiàn)實(shí)成本偏離，造成收益虛增(或虛減)。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)采用一般物價(jià)水平指數(shù)或現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整，使成本費(fèi)用調(diào)至與現(xiàn)行成本相近的水平，配比結(jié)果較準(zhǔn)確或十分接近。

三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的前景

首先，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的重要性，資本運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)重組等概念的提出和業(yè)務(wù)實(shí)施，也會(huì)對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)提出客觀要求，因此，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)將隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步成形。

其次，隨著與國(guó)際會(huì)計(jì)界交往的深入，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)國(guó)外的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，充分利用國(guó)外這方面的信息。對(duì)外披露我國(guó)含有物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)信息的業(yè)務(wù)，也可能成為對(duì)外交往的重要內(nèi)容之一。這對(duì)發(fā)展我國(guó)的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)提出了更高的要求，促使其在保持我國(guó)會(huì)計(jì)體系特色的前提下盡快與國(guó)際慣例融合。

最后，隨著物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，必然會(huì)對(duì)其統(tǒng)一操作規(guī)范提出要求。會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的擴(kuò)展，也必然會(huì)涉及到物價(jià)變動(dòng)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響方面。所以，準(zhǔn)則和制度會(huì)伴隨這一過程而出現(xiàn)，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)也會(huì)隨之而形成規(guī)范、易操作的會(huì)計(jì)體系。