劉青玲

摘要：近年來，高職院校的地位有了突破性的提升，投資力度增大，學院內部管理體制改革不斷加大，建立完善的內部會計控制制度，加強預算管理內部控制，對外籌資的內部控制，勢在必行。

關鍵詞：高職院校 內部會計控制 預算管理 對外籌資管理

近年來，高職院校的地位有了突破性的提升，一些關于促進職業(yè)教育發(fā)展的政策相繼出臺。各高職院校抓住機遇，加快發(fā)展。隨著高職院校內部管理體制改革力度的不斷加大，高校辦學資金來源已出現(xiàn)了多元化的格局，教育投資已由國家全額撥款改為由高職院校多渠道籌集資金，這也加大了籌資風險，高職院校要想在競爭中勝出，就必須提高教育質量，改善辦學條件，加強硬件建設，這必然要求大量的資金及高效的資源配置，高職院校應根據(jù)本校的實際情況，建立完善的內部會計控制制度。

一、 建立完善的內控制度

高職院校內部控制制度是高職院校為了保證各項業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全完整和有效運用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計信息和其他相關信息的真實、完整，控制各種風險，提高高職院校管理水平和效益，為實現(xiàn)高職院校管理目標而制度并實施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。

建立高職院校內控制度，應從以下幾個方面入手：

1、預算控制

預算控制是高職院校內部控制的一個關鍵，全面預算管理是高職院校財務管理的重要組成部分，是高職院校實施財務管理的重要手段。

2、不相容職務分離制度

不相容職務相互分離制度要求學校按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計相關工作崗位，明確其職責權限，形成相互制衡的機制。

3、授權批準控制制度

授權批準控制要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。

4、財產保全控制

財產保全控制是對流動資產、固定資產及其他資產，規(guī)定其采購、驗收、入庫、領用、計量、維修、盤點等職責、權限、程序和手續(xù)。

5、風險控制

高職院校應建立有效的風險控制系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對風險進行全面防范和規(guī)避。

6、內部報告制度

為滿足單位管理人員日?？刂频男枰瑧炔抗芾韴蟾嬷贫?，全面反映經濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。如貨幣資金收入報告

7、內部審計控制

內部審計是監(jiān)督、檢查和評價內控制度的質量和效果的手段，同時也是保證會計資料真實、完整的重要措施。高職院校的內部控制制度實施監(jiān)督可以由高職院校的內部審計部門來執(zhí)行。審計部門應定期對高職院校內部的經濟活動，客觀公正地進行審核和稽查。

8、會計系統(tǒng)控制制度

會計系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計帳簿和會計報告的處理程序，建立和完善伙計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。其包括會計憑證控制、會計帳簿控制、財務報告控制。

二、 預算管理的內部控制

高職院校的資金來源，多是財政撥款和學費收入。財政撥款就要進行預算編制，預算控制是高職院校內部控制的一個關鍵。

高職院校財政預算是高職院校根據(jù)自身事業(yè)發(fā)展計劃和任務編制的年度收支計劃，是學校年度內的事業(yè)計劃和工作任務的貨幣表現(xiàn)。是高職院校日常組織收入可控制支出的依據(jù)，也是國家預算的重要組成部分。高職院校編制預算的原則是“量入為出，收支平衡。”隨著高職院校的不斷發(fā)展，預算管理已成為高職院校財務管理的核心。但是，由于歷史原因，高職院校預算管理中還存在許多問題。

1、 預算管理意識薄弱

高職院校預算編制是一年一編，但多是應付差事，未真正得到重視，缺乏長遠性、科學性、連續(xù)性，目前有的學校編制預算尚未真正建立健全財務預算管理制度，有的雖建立了制度，卻有章不循，隨意更改，使預算成為擺設。

2、 預算編制存在一定的隨意性和盲目性

一般來說，多數(shù)高職院校每年的預算編制，只是在往年的基礎上，稍做調整，缺乏量化分析和科學論證，不能根據(jù)實際情況，做出可行性的預算編制。一些高職院校在預算下達后，沒有實施監(jiān)控，跟蹤管理和指標考核，對下屬各學院（部門）的預算執(zhí)行情況和問題，心中無數(shù)。一些院校的負責人，盲目使用資金，用錢隨心所欲，此外，高職院校預算的編制，主要是對費用預算的編制，而對收入、固定資產購置的預算較少，預算資金的收支缺乏統(tǒng)一的籌劃和控制。

3、 預算執(zhí)行過程中，缺乏溝通、監(jiān)督和檢查

預算執(zhí)行過程中，事前監(jiān)督不嚴，事中控制不力，事后審計監(jiān)督因受多種因素影響效果不佳。高職院校預算的編制一般是在決算完成后才開始編制，通常到當年的3、4月才能下達，形成了一段時間的“預算蒸空”這在一定程度上影響了年度預算的正常執(zhí)行。

針對預算管理方面存在的問題，應從以下方面強化和改進預算管理內部控制：

（1) 加強組織領導，重視預算管理

學校各級領導和各部門、各院系要在思想上充分認識到加強預算管理的重要性，在編制年度預算時，應組織學習有關部門預算的文件精神和要求，并對做好學校預算工作進行動員部署，提出明確的工作任務和編制的具體要求，建立健全二級管理體制。對預算的管理和控制，要按照規(guī)章建章立制，責任到人，明確學校與下屬學院（部門、各系）在預算編制和執(zhí)行中的職責和權限

（2) 運用科學方法編制預算

在預算編制前應明確預算的收支范圍、編制程序、編制原則和方法，根據(jù)自身的發(fā)展目標、發(fā)展戰(zhàn)略、采用“自上而下”、“自下而上”或者“上下結合式”的編制程序，采用零基預算的編制方法。零基預算是以零為基礎編制計劃和預算的方法。即在編制成本費用預算時不考慮以為會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，所有的預算支出以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預算期間各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制預算費用。

（3) 嚴格控制預算執(zhí)行

在預算的執(zhí)行控制方面，要進行事前、事中、事后全部控制，嚴格各項規(guī)章制度。首先要嚴格審批權限，學校各單位的經費審批，必須在年度財務預算或財務收支計劃數(shù)額以內使用，特殊情況下的超計劃經費應按規(guī)定先申請調整預算，經批準后按規(guī)定執(zhí)行。其次，要充分調動二級單位理財?shù)姆e極性，實行“經費本”控制管理?！敖涃M本”辦法即根據(jù)年初批準的各部門的預算實行電算化管理，對各部門用款實施監(jiān)控，隨時向各院系領導提供經費使用情況，使他們做到心中有數(shù)。

三、 對外籌資的內部會計控制

目前，絕大多數(shù)高職院校的收入來源主要還是靠財政收入和學雜費收入，所有這些收入僅能勉強維持學院的運轉，隨著招生規(guī)模的不斷擴大，就必須改善辦學條件，加強硬件建設。因此向銀行貸款成了主要的籌資方式。據(jù)中國社會科學院發(fā)布的《2006年，中國社會形勢分析與預測》顯示，截止2005年，我國公辦高校向銀行貸款總額達1500億—2000億元，幾乎所有的高校都有貸款，加強對借入款項的管理勢在必行。

1、 建立項目管理責任制，健全監(jiān)督管理體系

高職院校要按照“統(tǒng)一領導，分級管理”的原則，按管理層次逐級建立貸款資金項目管理責任制，責任到人，各負其責。高職院校的校長是貸款項目的總負責人，對全部貸款資金使用的安全性、合理性和有效性負責，對確保按期償還貸款本息負責。各項目負責人必須嚴格按照項目建設計劃使用資金，不得超標準、超計劃使用資金，堅持厲行節(jié)約的原則，確保項目建設質量。各級財務人員應對資金的使用和管理負責，要制訂嚴格的貸款資金管理制度與辦法，確保貸款資金專款專用。

2、 建立有效的風險控制系統(tǒng)

高職院校應針對風險控制點，建立有效的風險控制系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對風險進行全面防范和規(guī)避。規(guī)避投資風險重要是抓好投資的可行性分析、根據(jù)項目和金額的大小確定審批權限，對投資過程中可能出現(xiàn)的負面因素應制定應對預案，建立完善的投資分析控制制度。對于籌資風險，高職院校應對籌資方向、籌資渠道、籌資規(guī)模、償還來源、資金用途及效益、存在的風險等實施全面控制。

參考文獻：

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